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1、江蘇省稅務干部學校歡迎您!,納稅評估輔導,唐永琪,納稅評估部分,一、納稅評估概念 1、概念-強調真實性、準確性 納稅評估的核心不是對稅收評估，而是對納稅人申報稅源的真實準確性進行評估。 納稅評估不是對納稅人繳納稅款的評估，而是對納稅人取得的生產經營收入和經濟效益的評估。,納稅評估的對象為主管稅務機關負責管理的所有納稅人及其應納所有稅種。 2、特點-客觀性 、邏輯性 、系統性 、目的性 納稅評估可充分運用稅收征管法賦予的法定權力，責成納稅人提供各類財務報表及與納稅有關的資料，對納稅人的經營狀況和納稅情況進行評估、確認。 二、職能-評價其納稅申報的真實準確 ；,-篩選出主觀故意和惡意涉稅違法嫌疑人
2、； -提供涉稅輔導和建議 ，降低納稅風險 。 納稅評估是一項融管理與服務為一體的綜臺性工作，既是管理手段也是服務舉措。 納稅評估與稅收征管最明顯的區別在于范圍不同。 1、納稅評估與稅務稽查的區別,性質不同 ：稽查：打擊性；評估：服務性； 程序不同 ：稽查 ：固化 、法定；評估：簡單、靈活 ； 實施形式不同 ：稽查 ：既可調賬檢查，也可進入涉稅場所調查取證 ；評估：通常情況下在稅務機關內部進行，當然也可實地調查； 處理方式不同 ：稽查 ：補稅、加收滯納金、處罰，必要時還要移送司法部門追究其刑事責任；,評估：一般是自查補繳、加收、滯納金，不涉及處罰； 職能不同 ：稽查：專司偷、逃、抗、騙，解決主觀
3、故意，“少而 精” ；評估：管理和服務手段，解決非主觀故意， “多而廣” 約束力不同 ：稽查：強制性 ；評估：非強制性 ，評估中如評估對象拒不配合，納稅評估環節不能直接采取強制措施。,2、作用 -加強稅源監控能力，提升稅收征管水平； -提高納稅服務水平； -加強征管各環節的聯系，提高征管效能 ； -提高納稅遵從度，促進業務素質的提高。,3、局限性 -對象的局限性 （如：未申報戶）； -方法的局限性 （方法種類、指標體系）； -環境的局限性 （如：數據信息 不豐富、不真實）； -結果的局限性 （如：缺乏執行環節，評估稅款的催報催繳、保全、強制執行由其他管理環節來完成 ）,二、納稅評估體系 1、納
4、稅評估的原則 -案頭評估為主原則 ；納稅評估原則上在稅務機關內部場所進行，實行案頭評估 。 -教育原則 ；對納稅人、扣繳義務人非故意行為不作偷稅處理，采取自查自糾補繳稅款的方式 。,-非強制性原則 ；稅務機關不得強求納稅人對評估中發現的疑點進行解釋說明 、不得強求進行實地核查。 2、納稅評估的類型 按評估對象的多少可分為宏觀評估和個案評估 ； 按確定對象的方式、方法的不同分為日常評估、專項評估和特定評估。,日常評估是運用一定的方法，對所有納稅人、扣繳義務人進行篩選確定評估對象開展的評估，是對非特定的納稅人和扣繳義務人開展的評估。 專項評估是由主管稅務機關根據經營行業、注冊類型、經營規模、管理類
5、型等或根據重點稅源戶、虧損彌補戶、減免稅戶、零申報戶等類別屬性篩選確定評估對象開展的評估， 是對特定的某類納稅人和扣繳義務人開展的評估。,特定評估是由主管稅務機關根據管理需要或者上級稅務機關交辦、群眾舉報等信息確定評估對象開展的評估， 特定評估是對個別、特殊對象開展的評估工作。 3、方法體系 -確定對象的方法 -按確定對象的手段劃分，可分為人工法、計算機法和人機結合法； 人工確定對象法多用于特定評估和專項評估中 。,-按確定對象的方式劃分，可分為納稅大戶選擇法、行業選擇法、循環選擇法、納稅狀況總體評價選擇法和其他選擇法。 納稅大戶選擇法是指根據年納稅額、投資總額、銷售(營業)收入、利潤等指標，
6、確認納稅大戶作為納稅評估對象的方法； 行業選擇法是指通過調查分析，選擇本地區支柱行業、特殊行業或稅負異常行業等作為納稅評估對象的方法；,-評估分析的方法 -按評估的手段劃分，分為人工法、計算機法和人機結合法； -按信息的處理方式劃分，分為核對法和分析法； 核對法常用的方法有：申報與鑒定信息核對、申報與發票信息核對、未申報核對、零申報核對、申報計算核對、與相關稅種核對、與外部數據核對等幾種類型。 分析法常用的有：綜合相關比較、本期與上期比較、本期與上年同期比較、本期與行業平均比較等四種分析類型。,-按指標參照的對象劃分，分為橫向分析法和縱向分析法； -按比較分析的方式不同，可分為比較分析法、結構
7、百分比分析法、比率分析法、合理性分析法等； 比較分析是指將連續數月報表中的相同指標或比率數據進行對比，分析其增減、變化情況；,比率分析是指對同一期財務報表上的若干不同項目之間的相關數據進行比較、分析； 合理性分析是指將有關數據與企業歷史數據、同行業或類似行業水平相比較，以分析其合理性； 比較分析、結構百分比分析、比率分析主要是定量分析，合理性分析主要是定性分析。,-按比較分析的對象不同，可分為關聯交易分析法、批件校對分析法、關鍵物件測算法、以進推銷測算法、單位產品耗能測算法等； 對大企業評估要在全面掌握企業基本信息基礎上，以物流信息、資金流信息、關聯交易信息為重點進行監控分析，綜合評價企業經營
8、能力和納稅能力。,物流分析是指通過對存貨、待處理財產損失、固定資產及在建工程等指標的分析 ； 資金流分析是指要對企業生產經營過程中資金流量、收益比率、資本結構比率、流動比率、應收賬款周轉比率等指標的分析 ； 關聯交易分析是指根據企業基本信息，核實確認企業關聯關系，對關聯企業間在購銷業務、融通資金、提供勞務、轉讓財產、提供財產使用權等關聯交易信息，分析企業間關聯交易定價的合理性 。,對中小企業評估要分行業確定監控方法，建立監控指標體系。監控指標體系要包括關鍵物件、原材料單耗、單位產品耗能、設備生產能力、計件工資、投入產出率等控制。 4、評估的指標體系 -納稅評估指標的種類 -企業財務類：生產經營
9、收入、銷售變動率、銷售毛利率、成本毛利率、資產負債率、銷售利潤率等。,-企業生產經營類：投資額、進出口額、關聯交易量、倉儲面積、用電（水）量、物耗率、投入產出率等。 -稅收類：登記率、申報率、稅負率、稅負變化差異、入庫率、立案情況、發票使用信息等。 -外部信息類：國地稅信息、銀行資金的使用與信用、工商登記注冊及處罰情況、海關記錄、財政和公安信息及國外收入等。 -同行業信息類：生產經營(小時量、利潤率、庫存量、負債率等)，國際國內市場價格等。,-根據不同分類指標的特性和作用，可以將指標分為核對指標和分析指標、定性指標和定量指標等等。 三、評估對象確定 1、確定對象一般在納稅人、扣繳義務人按期申報
10、納稅之后進行 。 2、對已確定為稽查對象尚未實施稽查的納稅人、扣繳義務人，一般不再將其列為納稅評估對象。 3、一般下列納稅人或扣繳義務人可作為重點評估對象：重點稅源戶、特殊或重點行業納稅人或扣繳義務人、納稅信用等級為c類D類的納稅人、零申報納稅人等。,4、在確定異常對象階段一般使用核對指標，比較指標多用于評估分析階段。 5、評估對象篩選主要有積分排序、隨機、人工等三種方法。 6、專項評估對象一般由市、縣稅務機關根據日常管理中發現的共性問題，以及各階段的工作重點確定，下達給稅務分局實施。,7、特定評估對象是根據上級稅務機關交辦、被舉報、部門信息交換等特定信息直接確定產生，一般不需進行篩選。 8、
11、對象確定的要求和依據 -納稅評估中所涉指標和指標運用方法應當嚴格保密，不得外泄。 -對已確定的納稅評估對象應分稅種制作納稅評估對象清冊和納稅評估項目建議書。,-納稅評估的對象為主管稅務機關負責管理的所有納稅人及其應納所有稅種 ； -納稅評估對象可采用計算機自動篩選、人工分析篩選和重點抽樣篩選等方法 ； -納稅評估的重點分析對象 ：綜合審核對比分析中發現有問題或疑點的納稅人 ；重點稅源戶、特殊行業的重點企業、稅負異常變化、長時間零稅負和負稅負申報、納稅信用等級低下、日常管理和稅務檢查中發現較多問題的納稅人 ；,-納稅評估對象確定的方法分為利用資料稽核的結果確定和根據其他信息來源直接確定兩種。 -
12、在確定納稅評估對象時，對已納入稽查對象或擬列入稽查對象的納稅人不作為納稅評估對象，但必須將有關疑點告知稽查部門。,四、評估分析 1、評估分析環節是整個納稅評估工作中最關鍵也是最復雜的一個環節。 2、評估分析是根據相關信息，對納稅人的納稅申報情況的真實性、準確性、合法性進行估量、確認、評價的過程。 3、評估分析一般以評估對象當年或當期申報情況為主，根據工作需要，也可以對以往年度未經稽查的情況一并評估。,4、經評估分析，對未發現問題的，或者發現的問題事實清楚不需要進一步核實的，可直接進行評定處理。對于存在疑點，根據現有資料仍不能明確判定，需要納稅人、扣繳義務人解釋說明的，可轉入約談舉證階段。 5、
13、 評估分析指標 -增值稅評估分析 -增值稅稅收負擔率 應納稅額變動率與銷售收入變動率在正常情況下，兩者保持同向。,-應納稅額與工（商）業增加值彈性分析 工（商）業增加值=工資+利潤+折舊+稅金 在正常情況下，增值稅額的增長率大于增加值的增長率，即彈性系數1 -工（商）業增加值稅負分析 -投入產出評估分析指標 -進項稅額的評估分析指標,進項稅額控制數的使用-比較方法包括：1、縱向比較；2、橫向比較；3、與申報額比較；4、與其他數據比較 -所得稅評估分析 -所得稅稅收負擔率 -主營業務利潤稅收負擔率 -應納稅所得額變動率,-所得稅貢獻率 -所得稅貢獻變動率 -所得稅負擔變動率 -成本類評估分析指標
14、 ：單位產成品原材料耗用率 、原材料投入產出比率 、在產品成本 、出庫成本（主營業務成本）,6、評估分析過程中，評估部門因信息不全，需要補充收集評估對象其他與生產、經營有關信息的，應將所需信息列出清單，交相關責任區管理部門調查了解。責任區管理部門應在5個工作日內將調查了解的情況反饋給納稅評估部門。 7、評估分析方法：邏輯推理法、因素分析法、對比分析法（基本、常用）等 五、約談說明 1、納稅人可以委托其稅務代理人對疑點進行解釋說明。但應向稅務機關提交納稅人簽字蓋章的委托代理證明。,2、采取面談的，一般由負責人或辦稅人員參加，評估人員應做好約談記錄，要求雙方簽字。對口頭不能說明問題的，由納稅人、扣
15、繳義務人提供書面的解釋說明，并簽字蓋章。 3、評估人員在約談說明前，應向納稅人、扣繳義務人發出約談說明通知，通知納稅人在約定的時間內對評估發現的疑點進行解釋說明。,4、約談通知可以采取書面通知、電話通知等方式。采取書面通知方式的，要送達納稅評估約談說明通知書；采取電話通知方式的，要做好電話記錄。 5、在告知評估對象約定的時間、地點的同時，應將需要評估對象解釋的疑點及提供的資料一并告知；評估對象因特殊情況確實不能按期接受約談說明的，可在約定的時間內延期進行。,6、約談說明的內容 -生產經營 情況；會計核算情況：如企業會計核算方法、發票開具情況、收入核算情況、企業所得稅稅前扣除項目情況等；其他方面
16、 。 7、約談技巧 ：充分準備，旁敲側擊 ；漫談散聊，捕捉信息 ；開門見山，直入主題 ；分別約談，各個擊破 ；宣傳教育，政策引導 。 8、約談時，約談人員原則上要有兩人或兩人以上，進行合理分工，一方主談，另一方記錄。被約談人員原則上為評估對象的法定代表人或財務負責人，且約談中不得隨意替換人員。,9、約談詢問，不得詢問與評估對象生產經營、財務核算、申報納稅完全無關的問題。詢問核實過程中知悉的納稅人的商業秘密，負有保密義務，不得用于其他用途。 10、評估對象有合法理由要求延期約談的，約談人員應當同意。約談人員不能強制當事人接受約談或強制其說明情況。 11、對約談記錄內容，應由被約談人騎縫簽字或押手
17、印認可，約談人員也應當場簽字。,12、約談對象應為納稅人的代表人或其授權的財務負責人。主要是企業財務會計人員。 13、納稅人因特殊困難不能按時接受稅務約談的，可向稅務機關提前1日說明情況，經批準后延期進行。納稅人可以委托具有執業資格的稅務代理人進行稅務約談。 14、評估部門可采取信函、電話兩種方式向納稅人提出約談建議,15、提出約談建議時，可將要求說明的主要問題一并告知納稅人，但不得涉及發現疑點的具體評估方法。 16、約談說明可以采用當面說明、電話說明、書面說明、電子郵件說明等多種形式。 17、采用當面說明形式的，原則上要有二名評估人員同時參加，并做好納稅評估約談說明記錄；當采用電話說明形式的
18、，可由一名評估人員負責交流，并做好納稅評估約談說明記錄。,18、納稅人因某種合理原因需要延期的，經批準可重新約定說明時間。重新約定的說明時間到期后，納稅人未能履約的，視同納稅人拒絕約談。 19、以自查補報代替約談說明的，應在約定的時間內向納稅評估部門反饋自查補稅資料：自查補稅的項目內容、納稅申報表、完稅憑證的復印件。,六、實地調查 1、實地調查是指評估人員根據納稅評估中發現的問題按照日常檢查的要求，對納稅人生產經營、財務核算及納稅等情況進行實地檢查的過程。 2、評估對象不接受約談，或約談中評估對象不予配合，對評估疑點無法解釋清楚的，評估人員可終止約談，進行實地調查核實,3、評估人員進行實地調查
19、核實時，不得少于兩人 。 4、在實地調查核實中對評估對象不配合，拒絕納稅評估人員進行實地調查，或者以各種方式阻撓、刁難納稅評估人員實地調查，無法有效地排除或確認評估疑點的，方可進行稅務檢查。,5、銷售發票開具是否異常主要包括： -匯總開具的專用發票是否附有銷貨清單； -紅字銷售發票是否符合規定； -開具的銷售發票票面所列貨物、應稅勞務名稱是否與納稅人實際經營范圍一致； -防偽稅控系統開具的專用發票是否全部抄報稅。,6、實地調查核實時評估人員應與責任區管理員一同下戶。 7、實地核查情形：納稅人拒絕主管國稅機關約談建議或不能在約定的期限內履行約談承諾的；納稅人在約談說明中拒不解釋評估人員提出的問題
20、，或對評估人員提出的問題未能說明清楚的；約談后同意自查補稅，或者選擇以自查補稅代替約談說明，但未在約定的期限內自查補稅且無正當理由的。,8、納稅人拒絕評估人員實地調查，或者以各種方式阻撓、刁難評估人員調查的，評估人員不得強行調查，應以書面形式說明未能實施實地調查的原因，直接將該納稅人轉入評估處理環節。 七、評定處理與評估復核 1、評定處理過程中可能的文書：納稅評估報告、納稅評估擬辦意見書、納稅評估移送稽查選案建議書。,2、納稅評估報告的內容：納稅評估所屬期、評估對象基本情況、評估分析疑點問題、納稅評估結論及處理情況、復核人意見。 3、納稅評估擬辦意見書的內容：評估對象名稱、建議自查事項、建議補
21、申報稅款、不自查補申報相應的后果等。 4、納稅評估移送建議書的主要內容包括：納稅人基本情況、建議情況及事由、評估人員簽名、分局意見、附列資料名稱及數量。,5、評估文書制作人員：評估人員、復核人員及審批人員。 6、對所有的納稅評估對象都應做出評定處理結論。 7、對評估對象存在的疑點問題要做出相應處理意見。 8、疑點全部被排除，未發現新的疑點，由評估分析環節的評估人員制作納稅評估擬辦意見書，并注明“未發現違法行為，審定后歸檔”的建議。,9、凡納稅人已按期進行約談說明，而且對稅務機關提出的疑點問題已說明清楚，并同意自查補稅的，由評估人員制作納稅評估擬辦意見書，并注明“由納稅人自查后補稅”的意見和少繳
22、稅款的項目內容以及估計應補交的稅額。 10、凡納稅人選擇以自查申報代替約談說明，并已按期自查補稅，而且自查結果與稅務機關的評估結果基本一致的，由評估人員制作納稅評估擬辦意見書，并注明“納稅人自查后已補稅”的意見和納稅人少繳稅款的項目內容以及實際補交的稅額。,11、移送稽查 情形：明顯存在虛開或接受虛開發票現象的；納稅人拒絕評估人員實地核查，或者以各種方式阻撓、刁難評估人員核查的；納稅人主動選擇以自查申報代替約談說明后，未能在規定期限內自查補稅且未向稅務機關說明正當理由的，以及自查補稅結果與稅務機關的評估結果差距較大且不能說明正當理由的；納稅評估過程中發現納稅人涉嫌偷稅、逃避追繳欠稅、騙稅行為；
23、在一個年度內，發現評估對象在以前納稅評估時已被發現并得以糾正的問題再次發生的。,12、納稅評估分析報告和納稅評估工作底稿是稅務機關內部資料，不發納稅人，不作為行政復議和訴訟依據。 13、評估復核崗位的人員不得兼職同一評估對象的評估分析、約談說明、實地核查和評估處理工作。,14、納稅評估復核的內容：納稅評估工作程序是否符合規程要求，評估所涉文書資料是否齊全并按規定制作；評估分析和約談說明環節對應分析、說明的問題是否都進行了分析、說明，有無遺漏；評估處理環節提出的擬辦意見是否符合規定，有無不恰當之處；省轄市國稅局確定的其他復核內容。,15、評估復核的處理原則 -對評估工作程序不符合要求，評估資料不
24、全的：提出整改要求，并退回相關資料，限期補正； -對疑點問題未分析、說明不清楚的，以及分析、說明時將疑點問題遺漏的：退回相關資料，限期補充分析、說明材料。,-對擬辦意見有疑義的：應在復核人員意見欄簽注自己的意見后，報分局領導審定。 -對擬辦意見中包含“自查補稅”意見的，如未說明應補稅的項目內容：退回評估處理環節補充。 -對擬辦意見無疑義的：應在復核人員意見欄簽“同意擬辦意見”后，報分局領導審定。,16、評估復核的其他工作： -登記納稅評估處理情況登記表 -制作納稅評估轉辦單 -評估資料整理歸檔 -向相關管理部門發出管理建議書。 -完成評估典型案例的收集整理工作,17、CTAIS2.0 納稅評估
25、操作系統中的評估處理 環節 -評估情況為01未發現問題、02發現問題不補稅的，處理情況為必選項目，必須選擇是“03不補稅”。 -評估情況為“03有問題補稅”的，處理情況為必選項目，必須選擇是“補交稅款”或“抵減留抵”。,-評估情況為“04移交稽查部門處理”的，處理情況為非必選項目，須制作納稅評估轉辦單。 -評估情況為“05存在問題待完善”的，處理情況為必選項目，須制作管理建議書，并提交管理部門。 -當評估情況為“有問題補稅”時，滯納金和罰款可填寫，稅款、滯納金和罰款可以為數字也可以為文字，僅為評估意見不產生應征。,貨勞稅部分,1、一般納稅人領購專用設備后，憑最高開票限額申請表、發票領購簿到主管稅務機關辦理初始發行。發生（稅務登記代碼）信息變化，應向主管稅務機關申請注銷發行。 2、經認證，有 情形的，不得作為增值稅進項稅額的抵扣憑證，稅務機關退還原件，購買方可要求銷售方重新開具專用發票。,3、經認證，有 情形的，暫不得作為增值稅進項稅額的抵扣憑證，稅務機關扣留原件，查明原因，進行處理。 4、消費稅稅目、征收環節、以舊換新的消費稅的計稅依據 5、增值稅即征即返政策范圍、視同銷售范圍 6、13%稅率的貨物,7、現金折扣的處理、核定價（組成計稅價） 8、進項抵扣、增值稅納稅義務發生時間 9、應稅消費品的全國平均成本利潤率由（國家稅務總局）確定 10、化妝品消費稅率,
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