營改增對電信業的損益影響分析研究稅務管理專業

《營改增對電信業的損益影響分析研究稅務管理專業》由會員分享，可在線閱讀，更多相關《營改增對電信業的損益影響分析研究稅務管理專業（16頁珍藏版）》請在裝配圖網上搜索。

1、 “營改增”對電信業的損益影響分析 Analysis of the influence of "eplace the business tax with a value-added tax "on the profit and loss of the telecommunication industry 摘要 為了適應經濟發展，我國稅制改革不斷加深?！盃I改增”自上海試點推廣開來，已逐步涉及全國范圍內的各個行業。2014年6月1日，中國稅制改革的浪潮席卷電信業，電信行業開始“營改增”?！盃I改增”的實施使我國的增值稅抵扣鏈條更加完善，同時也意味著我國各方面制度改

2、革的與時俱進?！盃I改增”在實施初期是一把雙刃劍，一方面促進了電信業向精細化、專業化邁進。另一方面，在初期，也給電信帶來了營業收入下降、稅負增加、利潤降低等影響。本文結合相關資料分析“營改增”初期對電信業的損益。同時針對問題提出優化收入結構、利用稅收優惠等一系列對策應對“營改增”影響，為電信企業發展提供參考。 關鍵詞：營改增，損益，影響，策略 Abstract In order to adapt to the economic development, the tax s

3、ystem reform of our country has been deepened. "eplace the business tax with a value-added tax " since the Shanghai pilot to promote, has been gradually involved in various industries across the country. In June 1, 2014, China's tax reform swept the telecommunications industry, the telecommunication

4、s industry began to carry out "eplace the business tax with a value-added tax ".It makes the implementation of China's value-added tax deduction chain more perfect, but also means that China's various aspects of the system reform with the times. in the implementation of the initial stage, "eplace th

5、e business tax with a value-added tax " is a double-edged sword, on the one hand to promote the telecommunications industry to fine, professional forward. On the other hand, in the early days, but also to the telecommunications business income decline, the tax burden increase, profit reduction, etc.

6、. In this paper, based on the analysis of relevant data, the profit and loss of the telecommunications industry in the early period of the"eplace the business tax with a value-added tax ". At the same time, the problem is put forward to optimize revenue structure, the use of tax incentives and a ser

7、ies of countermeasures to deal with the "eplace the business tax with a value-added tax ", to provide reference for the development of telecommunications companies. Keywords："eplace the business tax with a value-added tax ", profit and loss, influence, strategy

8、 目錄 摘要 iii Abstract iv 1.引言 １ 2．“營改增”對電信業的損益影響 １ 2.1“營改增”對電信業之“益” １ 2.1.1完善了中國增值稅抵扣鏈條 １ 2.1.2促進了電信業向精、專邁進 １ 2.2“營改增”對電信業之“損” ２ 2.2.1營業收入下降 ２ 2.2.3凈利潤下降 ３ 3．應對策略 ３ 3.1優化收入結構，區別核算 ３ 3.2利用稅收優惠，理性應對 ４ 3.3創新營銷模式，合理避稅 ４ 3.4強化稅務管理，規范運營 ５ 3.5優化選擇供應商，降低稅負 ５ 4結論 ５ 參考文獻 ７

9、 1.緒論 今年5月1號以后營業稅被徹底廢除，這是我國稅制適應經濟發展，改革不斷加深的結果。在推進稅制改革的過程中，“營改增”既為大勢所趨又是我國政府適應時代要求、推進經濟發展進程的重要舉措。我國政府自上海分行業、分階段地逐步推行開來，現階段已開始全面推行。電信業是第三產業的重要組成部分，國

10、家近年來一直大力發展第三產業。電信業大部分業務屬于服務業，原來都在營業稅的征收范圍內?！盃I改增”的實施必將對電信業的收益產生巨大影響。研究“營改增”對電信業的損益影響對于電信業來說具有重要意義。 簡單來說，“營改增”即是將企業原來征收營業稅的業務改征增值稅。自十二五規劃提出以來，“營改增”實施范圍不斷擴大。2012年1月，“營改增”在上海率先從交通運輸業和現代服務業試行開來。隨著稅制改革的不斷拓展深化，試點范圍初步擴大到9個省市，推廣至全國。2013年8月，“營改增”實現全國試行。信息技術、文化創意等六大現代服務業也納入實施范圍。2014年1月1日，“營改增”在郵政服務業和鐵路運輸業試行，同

11、年6月1日，電信業正式推行“營改增”。至此“營改增”的推行也實現了我國經濟發展和改革的高度融合。 國內很多學者都指出了“營改增”對電信業的影響，但大都是從負稅角度。本文主要通過調查研究，分析“營改增”給電信業帶來的損益影響，結合問題探討電信業如何在“營改增”后合理應對，穩步發展，提高企業效益。 2．“營改增”對電信業的損益影響 2.1“營改增”對電信業之“益” 2.1.1完善了中國增值稅抵扣鏈條 自1994年起，中國流轉稅制度穩健運行。隨著中國產業結構的不斷調整，國家大力扶持第三產業尤其是服務業的發展，勢必要解決重復征稅的問題。電信業涉及國民經濟的方方面面，與社會各行各業都有著密切的

12、聯系。此項服務費用不能抵扣，所涉企業納稅額將增加，企業負擔勢必加重。因此，“營改增”在電信業的推行有利于減輕相關企業的稅負，同時也解決了困擾我國企業多年的營業稅重復征收問題，完善了中國增值抵扣稅鏈條，也進一步完善了中國流轉稅稅制。 2.1.2促進了電信業向精、專邁進 多種商品和勞務在電信業務中相互交融。很多時候貨物與勞務難以區分?！盃I改增”實施后，會依照規定對不同類型的貨物按不同稅率征收，一方面解決了稅收征管區分改征收營業稅還是增值稅的難題，另一方面推動了電信業內部的專業化分工。企業為了減輕稅收負擔必然會重新分化貨物或服務類別，這也有利于電信業向規范化、專業化邁進。 2.2“營改增”對電

13、信業之“損” 改革是把雙刃劍?！盃I改增”的實施也為電信業的發展提出了巨大的挑戰，電信業的經營產生了巨大的影響。 2.2.1營業收入下降 “營改增”后電信業的稅種和稅率發生了變化，這給電信業的收入帶來了影響?！盃I改增”實施前，電信業主體稅率是3%的營業稅?！盃I改增”實施后，電信業實行差異化稅率，基礎電信服務業實行11%的稅率，增值電信服務適用6%的稅率。改革后，雖然避免了重復征稅的現象，但分離出了增值稅銷項稅額。增值稅價款和稅收是分開來計算的，屬于“價外稅”。價稅合計金額是電信業的營業額，電信業營業額=營業額-銷項稅額。若其他條件相同，我們來分析下電信業稅改前后的營業收入變化。 表一 “

14、營改增”前后電信企業營業收入變化 服務內容 收入 “營改增”前收入a “營改增”后收入b 變動幅度c c=（b-a）/a 提供基礎電信服務 營業額 營業額-營業額（1+11%）*11%=0.9009營業額 -9.91% 提供增值電信服務 營業額 營業額-營業額（1+6%）*6%=0.94349營業額 -5.66% 根據2015年8月三大電信運營商上半年的財務報表，中國移動和電信利潤仍是負增長，中國聯通同比增長4.5%。2015年上半年中國電信營收1649.5億元，同比下降0.6%；股東應占凈利潤為109.8億元，同比下降4.0%。中國移動和中國聯

15、通呈現的數據比較有趣，中國移動營業收入3407億元，同比增長4.9%，但利潤下滑了0.8%；中國聯通雖然營業收入下滑了5.7%，但卻實現了利潤的增長，“營改增”實施將近兩年，根據移動、聯通、電信三大運營商的財務報表可以看出，三者營業收入都出現了不同程度的下降。電信業實際收入下降。 2.2.2稅負總額增加 電信行業關乎國計民生，受國家宏觀調控影響，不能隨意調控服務價格。因此，雖然增值稅具有轉嫁性，但電信行業卻不可將運營環節產生的各項稅負讓消費者承擔。 營業稅、增值稅、城市建設維護稅、教育費附加及企業所得稅受“營改增”影響最大，因此本文著重就這幾項稅負探討“營改增”前后電信業的稅負總額變化。

16、 “營改增”前電信業相關稅負=營業稅+城市建設維護費+教育附加費+地方教育附加+企業所得稅=3%營業收入+3%營業收入*（7%+3%+1%）+（營業收入-營業成本-3.33%營業收入）*25%=0.274975營業收入-0.25營業成本。 “營改增”后稅負=增值稅+城市建設維護稅+教育附加費+地方教育附加費 增值稅=銷項稅額-進項稅額=營業收入/（1+0.9%）*9%-營業成本*可抵扣比例 （1+17%）*17%=0.082569營業收入-0.0159829營業成本*可抵扣比例（ 城市建設維護稅+教育附加費+地方教育附加費=增值稅*（7%+3%+1%）=0.0090826營業收入-0.

17、0015929營業成本*可抵扣比例 企業應繳稅額=0.33938營業收入-0,16527營業成本*可抵扣比例-0,25營業成本 如果“營改增“實施前后，稅負不變，則可得營業成本*可抵扣比例/營業收入0.389696也可推得當這一比例大于0.389696時，企業稅負變輕，當這一比例小于0.389696時，企業稅負加重。根據三大運營商13年數據統計顯示，三大電信運營商稅負均明顯增加。 2.2.3凈利潤下降 電信業利潤主要取決于收入和成本?！盃I改增“實施后，營業總額降低，稅負增加。營業成本中可抵扣項目控制嚴格。在電信業成本中，終端、水電費等基礎性質的可抵扣項目僅占38%。用于采購辦公設備、裝

18、載設備等的可抵扣資本性支出，在全部資本支出中也只占65%。另外，電信運營商初期投資的設備、人力資源和物力資源產生的折舊攤銷費比較多，雖然在固定成本里所占比重較大，但也不能抵扣進項稅。這意味著電信業運營成本中可抵扣的項目不是很多。人工與固定成本在基礎成本結構中所占比重較大，除去正式員工的基本工資外，還有一些諸如勞務外包的項目，并不在“營改增”范圍內。 除此之外，“營改增“實施后，電信業的財務收支核算方式發生變化，在適應過程中出現了結算和稅務管理不當等問題，都導致了企業利潤的下降。 3．應對策略 “營改增”的實施必然會使電信業利潤在短期內有所下降，但放眼未來，“營改增”勢必將促進電信企業的業

19、務轉型。不僅能進一步促進電信業內部的管理規范化、分工明確細致化，還能加深電信業與其他相關產業的合作。面對其影響，電信企業需深入研究，積極快速地應對政策變化，爭取利潤的持續增長。 3.1優化收入結構，區別核算 增值稅較營業稅的最大區別就是不同貨物稅率不同，避免了重復征稅。但是，如果企業沒有將貨物或應稅勞務明確分開，未分別核算銷售額，增值稅法規定從高適用稅率。“營改增”實施后，對于電信企業來說，基礎電信服務適用稅率為11%，增值業務適用稅率為6%。電信企業應分割綜合業務，細化內部項目，將不同稅率的項目明確區分開來，每項單獨開具發票與賬單，否則各項稅收都要從高適用11%的增值稅稅率。比如，電信企

20、業經常推出的套餐服務，可以去稅務局備案將每項業務的收費分攤，如果稅務局許可，企業就可以針對不同的業務按相應稅率分別繳稅了。這也提醒電信企業，最好將同稅率的業務放在一個套餐。 同時，電信企業收入中的一部分無效收入，使計稅基數加大，必須要減少高稅率業務的比重，才能避免收入降幅的增大。企業要梳理營銷模式、重新劃分營銷項目，避免”全額計收入+傭金”方式的業務，降低無效收入。 電信業如果能持續優化收入結構，合理細分、轉化業務，盡可能地利用增值業務低稅率政策，就能乘“營改增”之風，穩步創收。 3.2利用稅收優惠，理性應對 “營改增”的初衷是完善我國稅法，推動企業的發展。電信企業如果能合理利用國家

21、相關稅收政策，就能實現企業的利潤增長。例如簡易計稅方法，其稅率比較低，用來計算繳納增值稅可有效降低企業稅負。2016年以前，國內大部分電信企業都是通過衛星提供通話服務和實現數據傳輸，這些業務就非常適合采用簡易計稅法來計算稅額。另外對于國際互聯網漫游業務這樣的國際業務，還有與合作企業結算收入等業務，都是免稅項目。應作為“免征增值稅”項目列在公司收入賬目中。電信企業若能將收入分攤工作細化，就能減少企業稅負。 電信相關企業可以聯合起來，針對自己的業務拓展需要，向國家相關部門申請不同業務區別對待。如贈送手機、補貼終端等促銷業務不劃為銷售范圍內，繳納增值稅時，按照適用稅率對實際收入征稅。 電信企業還

22、可以重新組合現有業務，研發和推廣新業務?！笆濉泵鞔_提出網絡強國戰略，這意味著國家必將下大力氣推進互聯網建設，這也是電信業發展的有利時機。如果電信企業有創新項目，例如互聯網增值服務、網上教育等，憑借技術優勢爭取國家稅率優惠試點是很有希望的。如果能爭取到6%的試點稅率，那企業的稅收負擔就大大減輕了。 3.3創新營銷模式，合理避稅 “營改增”之前，移動、聯通、電信三大運營商經常采用預存話費送話費、送手機、送禮品等促銷手段來吸引消費者。這些附帶贈送的實物產品不需要繳納增值稅，也不在抵扣進項稅額范圍內，更不需要繳納營業稅?！盃I改增”后，局面大不相同了。這些附帶贈送的實物產品會被視作銷售，屬于增值

23、稅的征收范圍。傳統的營銷模式顯然已不能適應稅改新政策了。 電信企業需通過創新營銷模式，來實現合理避稅。例如，如果上述申請不成功，電信企業可以實行話費補貼等優惠業務來代替終端補貼。這樣既可以吸引消費者，又可以避免征收增值稅。 例如設手機進價為2499，裸機價格為2999元,0元購機業務定價為3499元。若消費者辦理話費補貼業務。在“營改增”實施前，應繳稅=3599*3.3%=118.76.如果將3499分為1000元電信服務收入和2999的終端銷售收入，在“增值稅“實施后，銷項稅=1000/1.11*0.11+2999/1.17*0.17=534.85(元)，進項稅=2999/1.17*0.

24、17=435.75(元)，應繳納增值稅=534.85-435.75=99.1（元）。這樣就比“增值稅”實施前少繳118.76-99,1=19.66（元）。這樣一來，電信企業稅負得以減輕，能真正享受到“營改增”帶來的效益?！? 營改增”后，多數電信企業的營銷行為都被看做銷售行為，電信企業可以將傳統的實物贈送優惠活動換成價格折扣等方式。除此之外，應優化營銷模式，增加第三方非增值勞務稅比例，比如聯通的入網送機頂盒等。 此外，就我國現階段而言，電信業很多國際項目都是免稅項目。電信企業應抓住政策優勢，積極拓展海外業務，擴大與國際企業的合作范圍，加快合作進程。同時，創新科技，打開海外市場。例如我國自主研

25、發的北斗衛星導航系統，既更好得服務了國家通信建設與發展，又滿足了全球應用需求。各大電信企業也應具有這種探索精神和研發魄力。壯大自我，“走出去”參與國際競爭，發展更廣闊的市場，創造更豐厚的利潤。 3.4強化稅務管理，規范運營 “營改增“后，一方面各項稅務征收發生變化，電信業各企業應了解政策要求，明確稅務流程與責任，從各方面加強企業的稅務管理。電信企業不僅要仔細研究本單位的經營現狀和財務構成，按照政策法規要求，籌劃應稅方案。另一方面，增值稅發票取得困難，發票管理更加嚴格。電信企業應制定增值稅發票管理規范，嚴格規范增值稅發票的管理與開具。企業應設專人打印發票，增值稅發票管理實現系統化、專門化，規

26、范增值稅發票項目和金額。妥善保管從合作企業處取得的增值稅發票，及時認證和保障，提高抵扣效率。電信企業應按照增值稅核算要求和稅法規定來規范企業納稅行為，這樣面對”營改增“后的新局面，企業可以有條不紊地開展稅務管理工作。 3.5優化選擇供應商，降低稅負 電信業是一個生產鏈，很多環節需要與其他企業合作，如采購有線傳輸線路或者無線傳輸輔助設備都需要選擇供應商。因此從供應商處取得的增值稅專用發票直接影響電信企業的的進項稅率。“營改增“實施后，一般納稅人與小規模納稅人的適用稅率是不同的。電信企業為最大限度地抵扣進項稅，應重新整頓供應商管理系統，明確增值稅相關政策和要求，優先選擇具備一般納稅人資質的企業

27、作為供應商或服務商，避開或降低小規模納稅人的交易比例。在招標之前就應明確供應商的資質要求。盡量要求供應商報價時采用價稅分離形式，方便后續錢款結算和電信企業賬務核算。各方面都要規范統一，采購實施凈價管理，物資入庫時也要采用價稅分離形式登記入賬。這樣可以有效降低企業稅負。 “營改增”的最初目的是降低企業稅收壓力，從政策上規范稅收，避免營業稅稅制下的重復征收問題。但是，對于電信業而言，“營改增“難免會在改革初期給電信業的稅負總額、經營模式等方面帶來影響。但是只要電信企業能與時俱進，不斷優化收入結構、強化稅務管理、創新營銷模式、拓展營銷范圍，必然會逐漸減弱其負面沖擊，將“弊”轉為“利”，實現企業效益

28、的提高。 參考文獻 [1]崔志坤，胡斯，李菁菁.“營改增”背景下相關稅制改革及稅種配置策略[J].經濟體制改革,2015（4） [2] 錢振宇.淺談營改增對電信企業的影響及對策[J].中國總會計師,2014（12） [3] 周玲玲.營改增對電信企業的影響及管理調整策略分析[J].中國管理信息化,2014（14） [4] 潘毅.“營改增”對電信企業的影響及對策思考[J].財政界,2014（10） [5] 李文琪.營改增對電信行業財務管理的影響及對策[J].財會研究,2014（8） [6] 聶坤富.營改增對電信業的影響及應對策略探討[J].財政監督,2013（31） [7] 胡蕓偉.“營改增“對我國電信業的影響 [J].財會月刊,2013（22） [8] 付紹云.營改增對電信行業的影響 [J].當代經濟,2013（20） [9] 崔軍.“營改增”對電信企業的影響及對策研究[J].經濟問題,2014（08） [10] 劉云昌，鄒國全，張剴.2014年新稅收政策解讀[J].財會通訊,2014（1）