《審計學之職業道德基本原則和概念框架》由會員分享，可在線閱讀，更多相關《審計學之職業道德基本原則和概念框架（56頁珍藏版）》請在裝配圖網上搜索。
1、第一節第一節 職業道德根本準那么職業道德根本準那么第二節第二節 職業道德概念框架職業道德概念框架第三節第三節 注冊會計師對職業道德概念框架注冊會計師對職業道德概念框架的具體運用的具體運用第四節第四節 非執業會員對職業道德概念框架非執業會員對職業道德概念框架的運用的運用第三章第三章 職業道德根本原那么與概念框架職業道德根本原那么與概念框架本章講解內容本章講解內容一、中國注冊會計師職業道德標準建設概況一、中國注冊會計師職業道德標準建設概況二、職業道德根本原那么二、職業道德根本原那么三、職業道德概念框架為會員提供的解決職業道德問三、職業道德概念框架為會員提供的解決職業道德問題的思路題的思路四、對職業
2、道德根本準那么可能產生不利影響的幾種四、對職業道德根本準那么可能產生不利影響的幾種具體情形具體情形一、中國注冊會計師執業準那么建設概況一、中國注冊會計師執業準那么建設概況一中國注冊會計職業道德建設概況一中國注冊會計職業道德建設概況1.?1.?中國注冊會計師職業道德根本準那么中國注冊會計師職業道德根本準那么?199619962.?2.?中國注冊會計師職業道德標準指導意見中國注冊會計師職業道德標準指導意見?200220023.?3.?中國注冊會計師職業道德守那么中國注冊會計師職業道德守那么?和和?中國注冊會計師中國注冊會計師協會非執業會員職業道德守那么協會非執業會員職業道德守那么?20212021
3、 注冊會計師個人（個人會員）注冊會計師個人（個人會員）注冊會計師注冊會計師中注協會員中注協會員 會計師事務所（團體會員）會計師事務所（團體會員）非執業會員（個人會員）非執業會員（個人會員）注冊會計師職業道德守則注冊會計師職業道德守則注冊會計師業務準則注冊會計師業務準則會計師事務所質量控制準則會計師事務所質量控制準則注注冊冊會會計計師師執執業業準準則則二中國注冊會計執業準那么建設概況補充二中國注冊會計執業準那么建設概況補充1.注冊會計師執業準那么體系注冊會計師執業準那么體系(道德標準道德標準)(技術標準技術標準)(管理標準管理標準)注冊會計師業務范圍注冊會計師業務范圍鑒證業務鑒證業務相關服務相關
4、服務稅務服務稅務服務代編財務信息代編財務信息審計審計審閱審閱其他鑒證業務其他鑒證業務2.注冊會計師業務范圍注冊會計師業務范圍3.鑒證業務的保證程度鑒證業務的保證程度1合理保證：注冊會計師將鑒證業務風險降至該業務合理保證：注冊會計師將鑒證業務風險降至該業務環境下可接受的低水平，以此作為以積極方式提出結論的環境下可接受的低水平，以此作為以積極方式提出結論的根底。如財務報表審計根底。如財務報表審計2有限保證：注冊會計師將鑒證業務風險降至該業務有限保證：注冊會計師將鑒證業務風險降至該業務環境下可接受的水平，以此作為以消極方式提出結論的根環境下可接受的水平，以此作為以消極方式提出結論的根底。如財務報表審
5、閱、預測性財務信息審核底。如財務報表審閱、預測性財務信息審核【例【例1:單項選擇】注冊會計師執行以下業務中，對保證程單項選擇】注冊會計師執行以下業務中，對保證程度描述不正確的選項是度描述不正確的選項是 。A代編財務信息不需要任何程度的保證代編財務信息不需要任何程度的保證B財務信息執行商定程序僅需要有限保證財務信息執行商定程序僅需要有限保證C內部控制審核業務有可能是有限保證也有可能是合理內部控制審核業務有可能是有限保證也有可能是合理保證保證D驗資要合理保證驗資要合理保證【答案答案】B【例題【例題2：單項選擇】注冊會計師執行的以下業務中，保：單項選擇】注冊會計師執行的以下業務中，保證程度最高的是證
6、程度最高的是 。A財務報表審計財務報表審計 B預測性財務信息審核預測性財務信息審核C內部控制審核內部控制審核D對財務信息執行商定程序對財務信息執行商定程序【答案答案】A二、職業道德根本原那么二、職業道德根本原那么(P27)(P27)一誠信原那么一誠信原那么二獨立原那么二獨立原那么三客觀和公正原那么三客觀和公正原那么四專業勝任能力和應有的關注原那么四專業勝任能力和應有的關注原那么五保密原那么五保密原那么六良好職業行為原那么六良好職業行為原那么 【例題【例題3多項選擇題】注冊會計師職業道德明確包含以多項選擇題】注冊會計師職業道德明確包含以下根本原那么下根本原那么 。A.專業勝任能力和應有的關注專業
7、勝任能力和應有的關注B.獨立、客觀、公正和廉潔獨立、客觀、公正和廉潔C.誠信、獨立、客觀誠信、獨立、客觀D.職業行為原那么和保密原那么職業行為原那么和保密原那么【答案答案】ACD一誠信原那么一誠信原那么(P27)(P27)信信凡出言凡出言信為先信為先詐與妄詐與妄奚可焉奚可焉 話說多話說多不如少不如少惟其是惟其是勿勿佞巧佞巧 奸巧語奸巧語穢污詞穢污詞市井氣市井氣切戒之切戒之見未真見未真勿輕言勿輕言知未的知未的勿輕傳勿輕傳 事非宜事非宜勿輕諾勿輕諾茍輕諾茍輕諾進進退錯退錯凡道字凡道字重且舒重且舒勿急疾勿急疾勿模糊勿模糊 彼說長彼說長此說短此說短不關己不關己莫莫閑管閑管見人善見人善即思齊即思齊縱去遠
8、縱去遠以漸躋以漸躋 見人惡見人惡即內省即內省有那么改有那么改無加警無加警惟德學惟德學惟才藝惟才藝不如人不如人當自勵當自勵 假設衣服假設衣服假設飲食假設飲食不如不如人人勿生戚勿生戚聞過怒聞過怒聞譽樂聞譽樂損友來損友來益友卻益友卻 聞譽恐聞譽恐聞過欣聞過欣直諒士直諒士漸漸相親相親無心非無心非名為錯名為錯有心非有心非名為惡名為惡 過能改過能改歸於無歸於無倘掩飾倘掩飾增增一辜一辜?弟子規弟子規?1誠信原那么要求：會員應當在所有的職業關系和商業誠信原那么要求：會員應當在所有的職業關系和商業關系中保持正直和老實，秉公處事、實事求是。關系中保持正直和老實，秉公處事、實事求是。2禁止情形：會員如果認為業務報告
9、、申報資料或其他禁止情形：會員如果認為業務報告、申報資料或其他信息存在以下問題，那么不得與這些有問題的信息發生牽信息存在以下問題，那么不得與這些有問題的信息發生牽連：連：1含有嚴重虛假或誤導性的陳述；含有嚴重虛假或誤導性的陳述；2含有缺少含有缺少充分依據的陳述或信息；充分依據的陳述或信息；3存在遺漏或模糊其辭的信存在遺漏或模糊其辭的信息。息。3防范措施：注冊會計師如果注意到已與有問題的信息防范措施：注冊會計師如果注意到已與有問題的信息發生牽連，應當采取措施消除牽連。發生牽連，應當采取措施消除牽連。4.例外情形：在鑒證業務中，如果注冊會計師依據執業準例外情形：在鑒證業務中，如果注冊會計師依據執業
10、準那么出具了恰當的非標準業務報告，不被視為違反上述要那么出具了恰當的非標準業務報告，不被視為違反上述要求。求?！纠}【例題4多項選擇題】注冊會計師在執行年度財務報表審多項選擇題】注冊會計師在執行年度財務報表審計業務時，如果遇到以下情形仍然與客戶發生了關聯，那計業務時，如果遇到以下情形仍然與客戶發生了關聯，那么屬于違背了誠信的根本原那么么屬于違背了誠信的根本原那么()。A.注冊會計師發現客戶提供的存貨永續盤存表有明顯的虛注冊會計師發現客戶提供的存貨永續盤存表有明顯的虛假假B.注冊會計師發現客戶提供的應收賬款明細賬遺漏了許多注冊會計師發現客戶提供的應收賬款明細賬遺漏了許多重要的往來單位重要的往來單
11、位C.注冊會計師發現總經理兩次對同一問題的陳述完全相反注冊會計師發現總經理兩次對同一問題的陳述完全相反D.注冊會計師發現客戶有一起正在訴訟的法律糾紛而且很注冊會計師發現客戶有一起正在訴訟的法律糾紛而且很可能導致大額違約賠款而未作任何披露可能導致大額違約賠款而未作任何披露【答案答案】ABCD二獨立原那么二獨立原那么1.1.注冊會計師執行審計和審閱業務以及其他鑒證業務注冊會計師執行審計和審閱業務以及其他鑒證業務時，應當從實質上和形式上保持獨立性，不得因任何利害時，應當從實質上和形式上保持獨立性，不得因任何利害關系影響其客觀性。關系影響其客觀性。(P28)(P28)工程組成員工程組成員 被審計單位員
12、工被審計單位員工 會計師事務所會計師事務所 被被審計單位審計單位2.獨立性包括實質上的獨立性和形式上的獨立性獨立性包括實質上的獨立性和形式上的獨立性P44。1實質上的獨立性是一種內心狀態，使得注冊會實質上的獨立性是一種內心狀態，使得注冊會計師在提出結論時不受損害職業判斷的因素影響，誠信行計師在提出結論時不受損害職業判斷的因素影響，誠信行事，遵循客觀和公正原那么，保持職業疑心態度；事，遵循客觀和公正原那么，保持職業疑心態度；2形式上的獨立性是一種外在表現，使得一個理形式上的獨立性是一種外在表現，使得一個理性且掌握充分信息的第三方，在權衡所有相關事實和情況性且掌握充分信息的第三方，在權衡所有相關事
13、實和情況后，認為會計師事務所或審計工程組成員沒有損害誠信原后，認為會計師事務所或審計工程組成員沒有損害誠信原那么、客觀和公正原那么或職業疑心態度。那么、客觀和公正原那么或職業疑心態度?！纠}【例題5單項選擇題】職業道德守那么要求會員保持實單項選擇題】職業道德守那么要求會員保持實質上和形式上的獨立性，以下關于對獨立性的陳述不正質上和形式上的獨立性，以下關于對獨立性的陳述不正確的選項是確的選項是()。A.實質上的獨立性要求注冊會計師在提出結論時不受損實質上的獨立性要求注冊會計師在提出結論時不受損于職業因素影響于職業因素影響B.實質上的獨立性要求會員不能與客戶之間存在任何經實質上的獨立性要求會員不能
14、與客戶之間存在任何經濟利益關系濟利益關系C.如果會員在形式上不獨立，那么很可能被推定為其誠如果會員在形式上不獨立，那么很可能被推定為其誠信、客觀或職業疑心態度已經受到損害信、客觀或職業疑心態度已經受到損害D.注冊會計師在執行鑒證業務時必須在實質上獨立和形注冊會計師在執行鑒證業務時必須在實質上獨立和形式上獨立式上獨立【答案答案】B三客觀和公正原那么P28 客觀和公正原那么要求會員應當公正處事、實事求是，不得由于偏見、利益沖突或他人的不當影響而損害自己的職業判斷。四專業勝任能力和應有的關注原那么P281.專業勝任能力 1專業勝任能力是指會員具有專業知識、技能和經驗，能夠經濟、有效地完成客戶委托的業
15、務。如果會員在缺乏足夠的知識、技能和經驗提供專業效勞，就構成了一種欺詐。2專業勝任能力可分為兩個獨立階段：專業能力的獲?。粚I勝任能力的保持。2.應有關注應有關注應有的關注，要求會員勤勉盡責，保持應有的關注，應有的關注，要求會員勤勉盡責，保持應有的關注，遵守執業準那么和職業道德標準的要求，勤勉盡責，認真、遵守執業準那么和職業道德標準的要求，勤勉盡責，認真、全面、及時地完成工作任務。全面、及時地完成工作任務。五保密原那么五保密原那么P29P291.1.保密原那么的根本要求保密原那么的根本要求 注冊會計師應當對職業活動中獲知的涉密信息保注冊會計師應當對職業活動中獲知的涉密信息保密，不得有以下行為：
16、密，不得有以下行為：1 1未經客戶授權或法律法規允許，向會計師事務未經客戶授權或法律法規允許，向會計師事務所以外的第三方披露其所獲知的涉密信息；所以外的第三方披露其所獲知的涉密信息；2 2利用所獲知的涉密信息為自己或第三方謀取利利用所獲知的涉密信息為自己或第三方謀取利益。益。2.無意泄密的對象無意泄密的對象 會員應當警惕無意泄密的可能性，特別是向主要近親會員應當警惕無意泄密的可能性，特別是向主要近親屬和其他近親屬以及關系密切的商業伙伴無意泄密的可能屬和其他近親屬以及關系密切的商業伙伴無意泄密的可能性。性。3.需要會員保密的客戶或雇傭單位需要會員保密的客戶或雇傭單位1擬接受的客戶或擬受雇的工作單
17、位；擬接受的客戶或擬受雇的工作單位；2在終止與客戶的關系后，注冊會計師應當對以前在在終止與客戶的關系后，注冊會計師應當對以前在職業活動中獲知的涉密信息保密。職業活動中獲知的涉密信息保密。3現有客戶或雇傭單位；現有客戶或雇傭單位；4.會員在以下情形下可以披露涉密信息：會員在以下情形下可以披露涉密信息：1法律法規允許披露，并且取得客戶的授權；法律法規允許披露，并且取得客戶的授權；2根據法律法規的要求，為法律訴訟、仲裁準備根據法律法規的要求，為法律訴訟、仲裁準備文件或提供證據，以及向監管機構報告所發現的違法行為；文件或提供證據，以及向監管機構報告所發現的違法行為；3法律法規允許的情況下，在法律訴訟、
18、仲裁中法律法規允許的情況下，在法律訴訟、仲裁中維護自己的合法權益；維護自己的合法權益；4接受注冊會計師協會或監管機構的執業質量檢接受注冊會計師協會或監管機構的執業質量檢查，答復其詢問和調查；查，答復其詢問和調查；5法律法規、執業準那么和職業道德標準規定的法律法規、執業準那么和職業道德標準規定的其他情形。其他情形。5.在決定是否披露涉密信息時，注冊會計師應當考慮以下在決定是否披露涉密信息時，注冊會計師應當考慮以下因素：因素：1客戶同意披露的涉密信息，是否為法律法規所客戶同意披露的涉密信息，是否為法律法規所禁止；禁止；2如果客戶同意披露涉密信息，是否會損害利害如果客戶同意披露涉密信息，是否會損害利
19、害關系人的利益；關系人的利益；3是否已了解和證實所有相關信息。是否已了解和證實所有相關信息。4信息披露的方式和對象。信息披露的方式和對象。5可能承擔的法律責任和后果?？赡艹袚姆韶熑魏秃蠊?。【例題【例題6多項選擇題】注冊會計師正在執行某上市公司多項選擇題】注冊會計師正在執行某上市公司2021年度財務報表報審計業務，以下情形中遵循了保密原年度財務報表報審計業務，以下情形中遵循了保密原那么的有那么的有()。A.在未得到在未得到X公司同意的情況下將公司同意的情況下將X公司利潤分配政策提公司利潤分配政策提供給供給X公司所在行業聯營單位公司所在行業聯營單位B.在未得到在未得到X公司授權情況下向中國證券
20、會報告其發現的公司授權情況下向中國證券會報告其發現的X公司隱瞞巨額收入的偷稅行為公司隱瞞巨額收入的偷稅行為C.在未得到在未得到X公司授權情況下向法庭提供作為共同被告而公司授權情況下向法庭提供作為共同被告而證實自己遵循審計準那么的審計工作底稿證實自己遵循審計準那么的審計工作底稿D.在未得到在未得到X公司授權情況下向后任注冊會計師提供公司授權情況下向后任注冊會計師提供2021年審計工作底稿年審計工作底稿【答案答案】BC六良好職業行為六良好職業行為P29P29 職業行為原那么要求注冊會計師應當遵守相關法職業行為原那么要求注冊會計師應當遵守相關法律法規，防止發生任何損害職業聲譽的行為。律法規，防止發生
21、任何損害職業聲譽的行為。注冊會計師應當老實、實事求是，不得有以下行注冊會計師應當老實、實事求是，不得有以下行為：為：1 1夸大宣傳提供的效勞、擁有的資質或獲得的經夸大宣傳提供的效勞、擁有的資質或獲得的經驗；驗；2 2貶低或無根據地比較其他注冊會計師的工作。貶低或無根據地比較其他注冊會計師的工作。三、職業道德概念框架為會員提供的解決職業道德問題的三、職業道德概念框架為會員提供的解決職業道德問題的思路思路P30P30識別對遵循職業道德根本原那么的不利影響識別對遵循職業道德根本原那么的不利影響:自身利益自身利益;自我評價自我評價;過度評價過度評價;密切關系密切關系;外在壓力。外在壓力。評價已識別不利
22、影響的嚴重程度評價已識別不利影響的嚴重程度 ；必要時采取防范措施消除不利影響或將其降低至可接受的必要時采取防范措施消除不利影響或將其降低至可接受的水平。水平。一對職業道德根本原那么產生不利影響的情形一對職業道德根本原那么產生不利影響的情形 1.1.自身利益自身利益 P30P30、P32P321 1鑒證業務工程組成員在鑒證客戶中擁有直接經濟利鑒證業務工程組成員在鑒證客戶中擁有直接經濟利益；益；2 2會計師事務所的收入過分依賴某一客戶；會計師事務所的收入過分依賴某一客戶；3 3鑒證業務工程組成員與鑒證客戶存在重要且密切的鑒證業務工程組成員與鑒證客戶存在重要且密切的商業關系；商業關系；4 4會計師事
23、務所擔憂可能失去某一重要客戶；會計師事務所擔憂可能失去某一重要客戶；5鑒證業務工程組成員正在與鑒證客戶協商受雇于該鑒證業務工程組成員正在與鑒證客戶協商受雇于該客戶；客戶；6會計師事務所與客戶就鑒證業務達成或有收費的協會計師事務所與客戶就鑒證業務達成或有收費的協議；議；7注冊會計師在評價所在會計師事務所以往提供的專注冊會計師在評價所在會計師事務所以往提供的專業效勞時，發現了重大錯誤。業效勞時，發現了重大錯誤。2.自我評價P30、P321會計師事務所在對客戶提供財務系統的設計或操作效勞后，又對系統的運行有效性出具鑒證報告；2會計師事務所為客戶編制原始數據，這些數據構成鑒證業務的對象；3鑒證業務工程
24、組成員擔任或最近曾經擔任客戶的董事或高級管理人員；4鑒證業務工程組成員目前或最近曾受雇于客戶，并且所處職位能夠對鑒證對象施加重大影響；5會計師事務所為鑒證客戶提供直接影響鑒證對象信息的其他效勞。3.過度推介P30、P32 1會計師事務所推介審計客戶的股份；2在鑒證客戶與第三方發生訴訟或糾紛時，注冊會計師擔任該客戶的辯護人。4.密切關系P30、P321工程組成員的近親屬擔任客戶的董事或高級管理人員；2工程組成員的近親屬是客戶的員工，其所處職位能夠對業務對象施加重大影響；3客戶的董事、高級管理人員或所處職位能夠對業務對象施加重大影響的員工，最近曾擔任會計師事務所的工程合伙人；4注冊會計師接受客戶的
25、禮品或款待；5會計師事務所的合伙人或高級員工與鑒證客戶存在長期業務關系。5.外在壓力P30、P331會計師事務所受到客戶解除業務關系的不利影響；2審計客戶表示，如果會計師事務所不同意對某項交易的會計處理，那么不再委托其承辦擬議中的非鑒證業務；3客戶威脅將起訴會計師事務所；4會計師事務所受到降低收費的影響而不恰當地縮小工作范圍；5由于客戶員工對所討論的事項更具有專長，注冊會計師面臨服從其判斷的壓力；6會計師事務所合伙人告知注冊會計師，除非同意審計客戶不恰當的會計處理，否那么將影響晉升?！纠}【例題7多項選擇題】以下情形中屬于產生自身利益不利多項選擇題】以下情形中屬于產生自身利益不利影響的有影響的
26、有 。A.在被審計單位擁有直接經濟利益在被審計單位擁有直接經濟利益B.審計工程組成員與審計客戶進行雇傭協商審計工程組成員與審計客戶進行雇傭協商C.審計工程負責人長期與被審計單位總裁個人發生借貸關審計工程負責人長期與被審計單位總裁個人發生借貸關系系D.會計師事務所承接的審計業務沒有采用或有收費安排會計師事務所承接的審計業務沒有采用或有收費安排【答案答案】ABC【例題【例題8多項選擇題】以下情形中屬于產生自我評價不利多項選擇題】以下情形中屬于產生自我評價不利影響的有影響的有 。A.審計工程組成員現在是或最近曾是客戶的董事或高級管審計工程組成員現在是或最近曾是客戶的董事或高級管理人員理人員B.審計工
27、程組成員與審計客戶的董事存在直系親屬關系審計工程組成員與審計客戶的董事存在直系親屬關系C.審計客戶的董事最近曾是會計師事務所的合伙人審計客戶的董事最近曾是會計師事務所的合伙人D.審計工程負責人最近曾受雇于客戶審計工程負責人最近曾受雇于客戶【答案答案】AD【例題【例題9多項選擇題】以下情形中屬于產生過度推介不利多項選擇題】以下情形中屬于產生過度推介不利影響的有影響的有 。A.會計師事務所推介審計客戶的股份會計師事務所推介審計客戶的股份B.會計師事務所過分依賴向某一客戶的收費會計師事務所過分依賴向某一客戶的收費C.審計工程負責人與鑒證客戶存在重要的密切商業關系審計工程負責人與鑒證客戶存在重要的密切
28、商業關系D.注冊會計師在被審計單位與第三方發生訴訟或糾紛時擔注冊會計師在被審計單位與第三方發生訴訟或糾紛時擔任該客戶的辯護人任該客戶的辯護人【答案答案】AD二防范措施二防范措施P31P31應對不利影響的防范措施包括以下兩類：應對不利影響的防范措施包括以下兩類：P31P31法律法法律法規和職業標準規定的防范措施規和職業標準規定的防范措施;P31P31和在具體工作中采和在具體工作中采取的防范措施；取的防范措施；工作環境中的防范措施包括會計師事務所層面和具體業工作環境中的防范措施包括會計師事務所層面和具體業務層面的防范措施；務層面的防范措施；1.由法律法規或職業標準規定的防范措施P311取得會員資格
29、需要的教育、培訓和經驗要求2持續職業開展要求3公司治理規定4職業準那么5行業或監管機構的監控和懲戒程序6由依法授權的第三方對會員編制的報告、報表、溝通函件或其他信息進行外部復核2在具體工作中采取的防范措施在具體工作中采取的防范措施 會計師事務所層面的防范措施會計師事務所層面的防范措施P331會計師事務所領導層強調遵循職業道德根本原那么會計師事務所領導層強調遵循職業道德根本原那么的重要性；的重要性；2會計師事務所領導層倡導鑒證業務工程組成員維護會計師事務所領導層倡導鑒證業務工程組成員維護公眾利益；公眾利益；3實施和監控工程質量控制的政策和程序；實施和監控工程質量控制的政策和程序；4制定有關政策，
30、以識別對遵循職業道德根本原那么制定有關政策，以識別對遵循職業道德根本原那么的不利影響、評價這些不利影響的重要程度、采取防范措的不利影響、評價這些不利影響的重要程度、采取防范措施以消除不利影響或將其降至可接受水平。如果無法采取施以消除不利影響或將其降至可接受水平。如果無法采取適當的防范措施，應當終止業務約定或拒絕接受業務委托；適當的防范措施，應當終止業務約定或拒絕接受業務委托；5制定要求遵循職業道德根本原那么的內部政策和程制定要求遵循職業道德根本原那么的內部政策和程序；序；6制定有關政策和程序，以識別會計師事務所或工程制定有關政策和程序，以識別會計師事務所或工程組成員與客戶之間的利益或關系；組成
31、員與客戶之間的利益或關系；7制定有關政策和程序，以監控和管理對來源于某一制定有關政策和程序，以監控和管理對來源于某一客戶的收入的依賴程度；客戶的收入的依賴程度；8當向鑒證客戶提供非鑒證效勞時，分派不同的合伙當向鑒證客戶提供非鑒證效勞時，分派不同的合伙人和工程組，并向不同的上級報告工作；人和工程組，并向不同的上級報告工作；9制定有關政策和程序，以防止工程組以外的人員對制定有關政策和程序，以防止工程組以外的人員對業務結果產生不當影響；業務結果產生不當影響；10及時與所有合伙人和專業人員溝通會計師事務所的及時與所有合伙人和專業人員溝通會計師事務所的政策和程序及其變化情況，并就這些政策和程序進行適當政
32、策和程序及其變化情況，并就這些政策和程序進行適當的培訓和教育；的培訓和教育；11指定高級管理人員負責監督會計師事務所質量控制指定高級管理人員負責監督會計師事務所質量控制系統是否適當運行；系統是否適當運行；12向合伙人和專業人員提出鑒證客戶和關聯實體的名向合伙人和專業人員提出鑒證客戶和關聯實體的名單，要求與之保持獨立性；單，要求與之保持獨立性；13建立懲戒機制，以促進遵循政策和程序；建立懲戒機制，以促進遵循政策和程序；14公開相關政策和程序，以鼓勵和授權員工向會計師公開相關政策和程序，以鼓勵和授權員工向會計師事務所的高層反映遵循職業道德根本原那么方面的問題。事務所的高層反映遵循職業道德根本原那么
33、方面的問題。u 具體業務層面的防范措施具體業務層面的防范措施P34u1由未涉及非鑒證效勞的注冊會計師復核已執行的由未涉及非鑒證效勞的注冊會計師復核已執行的非鑒證工作，或在必要時提供建議；非鑒證工作，或在必要時提供建議；u2由鑒證業務工程組以外的注冊會計師復核已執行由鑒證業務工程組以外的注冊會計師復核已執行的鑒證工作，或在必要時提供建議；的鑒證工作，或在必要時提供建議；u3向客戶的獨立董事、行業監管機構或其他會員等向客戶的獨立董事、行業監管機構或其他會員等獨立第三方咨詢；獨立第三方咨詢；u4與客戶治理層討論職業道德問題；與客戶治理層討論職業道德問題；u5向客戶治理層披露效勞性質和收費金額；向客戶
34、治理層披露效勞性質和收費金額；u6請其他會計師事務所執行或重新執行局部業務；請其他會計師事務所執行或重新執行局部業務；u7輪換鑒證業務工程組高級員工。輪換鑒證業務工程組高級員工?！纠}【例題10單項選擇題】會計師事務所承接了具體的某項單項選擇題】會計師事務所承接了具體的某項審計業務后應當有相應的業務層面的防范措施來確保消審計業務后應當有相應的業務層面的防范措施來確保消除或降低對獨立性的不利影響。以下防范措施中可能無除或降低對獨立性的不利影響。以下防范措施中可能無效的是效的是 。A.由審計工程組以外的更有經驗的注冊會計師復核已執由審計工程組以外的更有經驗的注冊會計師復核已執行的審計工作行的審計工
35、作B.向被審計單位的獨立董事進行獨立第三方咨詢向被審計單位的獨立董事進行獨立第三方咨詢C.向被審計單位的治理層披露效勞性質向被審計單位的治理層披露效勞性質D.與被審計單位的管理層討論職業道德問題與被審計單位的管理層討論職業道德問題【答案答案】D【例題例題11簡答題簡答題】課堂堂練習公公司司系系ABCABC會會計計師師事事務務所所的的常常年年審審計計客客戶戶。20212021年年1111月月，ABCABC會會計計師師事事務務所所與與V V公公司司續續簽簽了了審審計計業業務務約約定定書書，審審計計V V公公司司20212021年年度度財財務務報報表。假定存在以下情形：表。假定存在以下情形：1 1V
36、 V公公司司由由于于財財務務困困難難，應應付付ABCABC會會計計師師事事務務所所20212021年年度度審審計計費費用用100100萬萬元元一一直直沒沒有有支支付付。經經雙雙方方協協商商，ABCABC會會計計師師事事務務所所同同意意V V公公司司延延期期至至20212021年年底底支支付付。在在此此期期間間，V V公公司司按按銀銀行行同同期貸款利率支付資金占用費。期貸款利率支付資金占用費。課堂堂練習2V公司由于財務人員短缺，公司由于財務人員短缺，2021年年向向ABC會計師事務所借用一名注冊會計會計師事務所借用一名注冊會計師，由該注冊會計師將經會計主管審核師，由該注冊會計師將經會計主管審核的
37、記賬憑證錄入計算機信息系統。的記賬憑證錄入計算機信息系統。ABC會計師事務所未將該注冊會計師包括在會計師事務所未將該注冊會計師包括在V公司公司2021年度財務報表審計工程組。年度財務報表審計工程組。課堂堂練習3甲注冊會計師已連續甲注冊會計師已連續5年擔任年擔任V公司公司年度財務報表審計的簽字注冊會計師。年度財務報表審計的簽字注冊會計師。根據有關規定，在審計根據有關規定，在審計V公司公司2021年度財年度財務報表時，務報表時，ABC會計師事務所決定不再會計師事務所決定不再由甲注冊會計師擔任簽字注冊會計師。由甲注冊會計師擔任簽字注冊會計師。但在成立但在成立V公司公司2021年度財務報表審計工年度財
38、務報表審計工程組時，程組時，ABC會計師事務所要求其繼續會計師事務所要求其繼續擔任外勤審計負責人。擔任外勤審計負責人。課堂堂練習4由于由于V公司降低公司降低2021年度財務報表年度財務報表審計費用近審計費用近1/3，導致，導致ABC會計師事務所會計師事務所審計收入不能彌補審計本錢，審計收入不能彌補審計本錢，ABC會計會計師事務所決定不再對師事務所決定不再對V公司下屬的公司下屬的2個重個重要的銷售分公司進行審計，并以審計范要的銷售分公司進行審計，并以審計范圍受限為由出具了保存意見的審計報告。圍受限為由出具了保存意見的審計報告。課堂堂練習5V公司要求公司要求ABC會計師事務所在出會計師事務所在出具
39、審計報告的同時，提供內部控制審核具審計報告的同時，提供內部控制審核報告。為此，雙方另行簽訂了業務約定報告。為此，雙方另行簽訂了業務約定書。書。課堂堂練習6 6ABCABC會會計計師師事事務務所所針針對對審審計計過過程程中中發發現現的的問問題題，向向V V公公司司提提出出了了會會計計政政策策選選用用和和會會計計處處理理調調整整的的建建議議，并并協協助助其其解解決相關賬戶調整問題。決相關賬戶調整問題?！疽笄蟆空堈埜鶕兄袊鴩⒆詢詴嬘嫀煄熉毬殬I業道道德德標標準準有有關關規規定定，分分別別判判斷斷上上述述六六種種情情形形是是否否對對ABCABC會會計計師師事事務務所所遵遵守守職職業業道
40、道德德標準產生不利影響，并簡要說明理由。標準產生不利影響，并簡要說明理由?！緟⒖即鸢浮俊緟⒖即鸢浮? 1產生不利影響。產生不利影響。ABCABC會會計計師師事事務務所所將將20212021年年審審計計費費用用收收入入100100萬萬元元延延期期至至20212021年年底底可可以以到到達達繼繼續續承承接接L L公公司司20212021年年年年報報審審計計委委托托，同同時時，對對V V公公司司以以前前年年度度尚尚未未支支付付的的審審計計費費用用收收取取資資金金占占用用費費，與與V V公公司司存存在在除除審審計計收收費費以以外的直接經濟利益關系外的直接經濟利益關系.2 2不會產生不利影響。不會產生不
41、利影響。該該注注冊冊會會計計師師從從事事的的記記賬賬憑憑證證輸輸入入工工作作不不屬屬于于編編制制鑒鑒證證業業務務對對象象的的數數據據和和其其他他記錄，且未參加年報審計工程組。記錄，且未參加年報審計工程組。3產生不利影響。產生不利影響。甲注冊會計師盡管不再擔任簽字注冊會甲注冊會計師盡管不再擔任簽字注冊會計師，但還擔任計師，但還擔任V公司公司2021年度財務報表年度財務報表外勤審計負責人，存在長期業務關系。外勤審計負責人，存在長期業務關系。4 4產生不利影響。產生不利影響。由由于于ABCABC會會計計師師事事務務所所受受到到V V公公司司降降低低收收費費的的壓壓力力而而不不恰恰當當地地縮縮小小工工
42、作作范范圍圍，形形成外在壓力不利影響。成外在壓力不利影響。5不會產生不利影響。不會產生不利影響。內部控制審核與審計報表業務不是不相內部控制審核與審計報表業務不是不相容的工作，不會對遵守職業道德標準產容的工作，不會對遵守職業道德標準產生不利影響。生不利影響。6 6不會產生不利影響。不會產生不利影響。為為V V公公司司提提出出會會計計政政策策選選用用和和會會計計處處理理調調整整的的建建議議，并并協協助助其其解解決決相相關關賬賬戶戶調調整整問問題題屬屬于于審審計計過過程程中中的的正正常常工工作作，不不屬屬于于編編制制鑒鑒證證業業務務對對象象的的數數據據和和其其他他記記錄錄，不會對遵循職業道德產生不利影響。不會對遵循職業道德產生不利影響。四、對職業道德根本準那么可能產生不利影響的幾種具體四、對職業道德根本準那么可能產生不利影響的幾種具體情形自學情形自學一專業效勞委托一專業效勞委托二利益沖突二利益沖突三應客戶的要求提供第二次意見三應客戶的要求提供第二次意見四收費四收費五專業效勞營銷五專業效勞營銷六禮品和招待六禮品和招待七保管客戶資產七保管客戶資產八對客觀和公正原那么的要求八對客觀和公正原那么的要求
審計學之職業道德基本原則和概念框架
