審計第二章-審計組織形式與審計準則

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1、Click to edit Master title style,Click to edit Master text styles,Second level,Third level,Fourth level,Fifth level,11/7/2009,#,單擊此處編輯母版標題樣式,單擊此處編輯母版文本樣式,第二級,第三級,第四級,第五級,*,第二章 審計組織形式與審計準則,第一節 審計組織形式,第二節 審計準則,第一頁，共四十三頁。,第一節,審計組織形式,一、審計組織,（一）、政府審計機關,1,、政府審計機關的隸屬模式：政府審計機關是代表國家依法行使審計監督權的行政機關，它具有國家法律賦予的獨

2、立性和權威性。主要類型有三種：,（,1,）、立法型：立法型的審計機關隸屬立法部門，依照國家法律賦予的權力行使審計監督權，一般直接對議會負責，并向議會報告工作。立法型審計機關地位高、獨立性強、不受行政當局的控制和干預。,主要國家：美國的審計總局、加拿大的審計總署、法國的賬目法庭、西班牙的審計法院、前南斯拉夫的社會簿計局,第二頁，共四十三頁。,（）、司法型：司法型政府審計機關隸屬于司法部門，擁有很強的司法權，對公共財務案件和法律規定的其他案件都有一定的裁判或審判權，司法型審計機關可以直接行使司法權力，具有司法地位和很高的權威性。,主要國家：法國審計法院、意大利的審計法院,第三頁，共四十三頁。,（）

3、、行政型：行政型的政府審計機關隸屬于政府行政部門，它是政府行政部門中的一個職能部門，根據國家賦予的權限，對政府所屬各部門、各單位的財政財務活動進行審計監督，行政型審計機關依據政府法規進行審計，具有廣泛性和直接性，但其獨立性往往受到一定的限制。,主要國家：菲律賓的審計委員會、瑞典的審計局,第四頁，共四十三頁。,（）、還有一些國家的政府審計機關，介于立法、司法、及行政部門之間，難以確定其從屬類型，如日本的會計檢察院不屬于議會，相對于內閣也具有獨立的地位。會計檢察員認為其檢查報告需要向國會申訴時，可由檢察官出席國會，或用書面說明。,第五頁，共四十三頁。,、我國政府審計機關的設置,（）、中央審計機關：

4、審計署，直屬國務院。,（）、地方審計機關：地方各級審計機關對本級人民政府和上一級審計機關負責并報告工作，審計業務以上級審計機關領導為主。,（）、審計特派員辦事處：審計署派出（派駐）機構，受審計署,直接,領導。,第六頁，共四十三頁。,、我國政府審計機關的職責,（）、財政收支審計職責，即對財政收支進行審計監督；,（）、財務收支審計職責；,（）、其他法律、法規規定的審計事項；,（）、專項審計調查職責；,（）、審計管轄范圍確定的職責；,（）、管理審計工作的職責；,（）、指導和監督內部審計的職責；,（）、指導、監督和管理社會審計的職責,第七頁，共四十三頁。,、我國政府審計機關的權限,（）、監督檢察權,（

5、）、采取臨時強制措施權,（）、通報或公布審計結果權,（）、處理、處罰權,、對被審計單位拒絕、阻礙審計工作的處理、處罰權。,、對被審計單位違反預算或者其他違反國家規定的財政收支行為的處理、處罰權。,第八頁，共四十三頁。,、對被審計單位違反國家規定的財務收支行為的處理、處罰權。,（,5,）、建議糾正處理權,（二）、內部審計機構,1,、內部審計機構的設置,（,1,）、內部審計機構的設置原則,（,2,）、內部審計機構的設置范圍,（,3,）、內部審計機構的形式和領導體制,第九頁，共四十三頁。,2,、內部審計機構的職責,（,1,）、對本單位及所屬單位（含占控股或者主導地位的單位，下同）的財政收支、財務收支

6、及有關的經濟活動進行審計。,（,2,）、對本單位及所屬單位預算內、預算外資金的管理和使用情況進行審計。,（,3,）、對本單位內設機構及所屬單位領導人員的任期經濟責任進行審計。,（,4,）、對本單位及所屬單位固定資產投資項目進行審計。,（,5,）、對本單位及所屬單位內部控制制度的健全性和有效性以及風險管理進行評審,第十頁，共四十三頁。,（,6,）、對本單位及所屬單位經濟管理和效益情況進行審計。,（,7,）、法律、法規規定和本單位主要負責人或者權力機構要求辦理的其他審計事項,3,、內部審計機構的權限,第一、要求報送資料權。,第二、參與決策權。,第三、檢查權。,第四、調查取證權,第五、采取強制措施權

7、,第十一頁，共四十三頁。,第六、建議權。,第七、通報批評權。,第八、處理、處罰權。,（三）、民間審計組織,1,、會計師事務所的組織形式,（,1,）、獨資會計師事務所,（,2,）、普通合伙制會計師事務所,（,3,）、有限責任公司制會計師事務所,（,4,）、有限責任合伙制會計師事務所,第十二頁，共四十三頁。,2,、會計師事務所的設立與審批,設立有限責任會計師事務所應符合的條件：不少于,30,萬元的注冊資本；有一定數量的專職從業人員，其中至少有,5,名注冊會計師；國務院財政部門規定的業務范圍和其他條件。,（,1,）、有限責任會計師事務所的設立與審批,第一、由發起設立的單位向所在地的省一級注冊會計師協

8、會提交申請書及有關文件。,第二、注冊會計師協會接到申請文件后,30,日內審查完畢，提出批準或者不批準的意見報告，有財政廳（局）主管廳（局）長決定是否批準,第十三頁，共四十三頁。,第三、已批準的會計師事務所，應當送交中國注冊會計師協會報財政部備案。,第四、經批準設立的會計師事務所，應當在接到批準通知書,20,日內到所在地的省一級注冊會計師協會領取財政部統一制定的會計師事務所批準證書，并辦理執業登記。,（,2,）、合伙會計師事務所的設立與審批,3,、會計師事務所的業務范圍,(1),、鑒證業務,第十四頁，共四十三頁。,鑒證業務,審計業務,審閱業務,其他鑒證業務,財務,報表,審計,驗,資,特殊,目的,

9、審計,財務,報表,審閱,內部,控制,鑒證,預測性,財務信息,審核,第十五頁，共四十三頁。,（,2,）、相關服務,相關服務是指注冊會計師執行除鑒證業務外的其他相關服務業務，如對財務信息執行商定程序、代編財務信息、稅務咨詢和管理咨詢等。,二、審計人員職業道德的基本要求,（一）、一般原則,中國注冊會計師職業道德基本準則,和,中國注冊會計師職業道德規范指導意見,對注冊會計師的職業道德行為作出了以下規范：,（,1,）、注冊會計師應當恪守獨立、客觀、公正的原則,第十六頁，共四十三頁。,（,2,）、注冊會計師執行審計或其他鑒證業務，應當保持形式上和實質上的獨立。,（,3,）、會計師事務所如與客戶存在可能損害

10、獨立性的利害關系，不得承接其委托的審計或其他鑒證業務。,（,4,）、執行審計或其他鑒證業務的注冊會計師如與客戶存在可能損害獨立性的利害關系，應當向所在會計師事務所聲明，并實行回避。,（,5,）、注冊會計師不得兼營或兼任與其執行的審計或其他鑒證業務部相容的其他業務。,第十七頁，共四十三頁。,（,6,）、注冊會計師執行業務時，應當實事求是，不為他人所左右，也不得因個人好惡影響其分析、判斷和客觀性。,（,7,）、注冊會計師執行業務時，應當正直、誠實、不偏不倚地對待有關利益各方。,（二）、專業勝任能力與技術規范,（,1,）、注冊會計師應當保持和提高專業勝任能力，遵守注冊會計師執業準則等職業規范，合理運

11、用會計準則及國家其他相關技術規范。,（,2,）、會計師事務所和注冊會計師不得承辦不能勝任的業務。,第十八頁，共四十三頁。,（,3,）、注冊會計師執行業務時，應當保持應有的職業謹慎。,（,4,）、注冊會計師執行業務時，應當妥善規劃，并對業務助理人員的工作進行指導、監督和檢查。,（,5,）、注冊會計師對有關業務形成結論或提出建議時，應當以充分、適當的證據為依據，不得以其職業身份對未審計或其他未鑒證事項發表意見。,（,6,）、注冊會計師不得對未來事項的可實現程度作出保證。,第十九頁，共四十三頁。,（,7,）、注冊會計師對審計過程中發現的違反會計準則及國家其他相關技術規范的事項應當按照獨立審計準則的要

12、求進行適當處理。,（三）、對客戶的責任,（,1,）、注冊會計師應當在維護社會公眾利益的前提下，竭誠為客戶服務。,（,2,）、注冊會計師應當按照業務約定履行對客戶的責任。,（,3,）、注冊會計師應當對執行業務過程中知悉的商業秘密保密，并不得利用其為自己或他人謀取利益。,第二十頁，共四十三頁。,（,4,）、除有關法規允許的情形外，會計師事務所不得以或有收費形式為客戶提供鑒證服務。,（四）、對同行的責任,（,1,）、注冊會計師應當與同行保持良好的工作關系，配合同行工作。,（,2,）、注冊會計師不得詆毀同行，不得損害同行利益。,（,3,）、會計師事務所不得雇用正在其他會計師事務所執業的注冊會計師。注冊

13、會計師不得以個人名義同時在兩家或兩家以上的會計師事務所執業。,第二十一頁，共四十三頁。,（,4,）、會計師事務所不得以不正當手段與同行爭攬業務。,（五）、其他責任,（,1,）、注冊會計師應當維護職業形象，不得有可能損害職業形象的行為。,（,2,）、注冊會計師及其所在的會計師事務所不得采用強迫、欺詐、利誘等方式招攬業務。,（,3,）、注冊會計師及其所在會計師事務所不得對其能力進行廣告宣傳以招攬業務。,第二十二頁，共四十三頁。,（,4,）、注冊會計師及其所在會計師事務所不得以向他人支付傭金等不正當方式招攬業務，也不得向客戶索取或通過客戶獲取服務費之外的任何利益。,（,5,）、會計師事務所、注冊會計

14、師不得允許他人以本所或本人的名義承辦業務。,第二十三頁，共四十三頁。,第二節 審計準則,一、審計準則的作用,1,、實施審計準則，可以贏得社會公眾的信任。,2,、實施審計準則，可以提高審計工作質量。,3,、實施審計準則，可以維護審計組織和人員的合法權益。,4,、實施審計準則，可以促進國際審計經驗的交流。,第二十四頁，共四十三頁。,二、我國審計準則的框架體系,（一）、政府審計準則,1,、國家審計基本準則,2,、通用審計準則與專業審計準則,3,、審計指南,（二）、內部審計準則,1,、內部審計基本準則,2,、內部審計具體準則,3,、內部審計實務指南,（三）、注冊會計師執業準則,第二十五頁，共四十三頁。

15、,中國注冊會計師執業準則,業務準則,質量控制準則,鑒證業務準則,相關服務準則,鑒證業務基本準則,代編財務信息,商定程序,審計準則,審閱準則,其他鑒證,第二十六頁，共四十三頁。,三、中國注冊會計師鑒證業務基本準則的內容,（一）、鑒證業務的定義和分類,1,、鑒證業務的定義,鑒證業務是指注冊會計師對鑒證對象信息提出結論，以增強除責任方之外的預期使用者對鑒證對象信息信任程度的業務。,2,、鑒證業務的分類,（,1,）、鑒證業務按照保證程度分為合理保證的鑒證業務與有限保證的鑒證業務。,（,2,）、鑒證業務按照預期使用者獲取鑒證對象信息的不同方式分為基于責任方認定的業務和直接報告業務。,第二十七頁，共四十三

16、頁。,鑒證業務基本概念,（,1,）鑒證業務的用戶是“預期使用者”，即鑒證業務可以用來有效地滿足預期使用者的需求；,（,2,）鑒證業務的目的是改善信息的質量或內涵，增強除責任方之外的預期使用者對鑒證對,（,3,）鑒證業務的基礎是獨立性和專業性，通常由具備專業勝任能力和獨立性的,CPA,來執行，,CPA,應當獨立于責任方。,（,4,）鑒證業務的“產品”是鑒證結論，,CPA,應當對鑒證對象信息提出結論，該結論應當以書面報告的方式予以傳達。,上述定義可從以下幾個方面加以理解：,第二十八頁，共四十三頁。,（二）鑒證業務要素,第二十九頁，共四十三頁。,1,鑒證業務三方關系圖示,圖 鑒證業務三方關系,第三十頁，共四十三頁。,2,、鑒證對象,第三十一頁，共四十三頁。,（三）、鑒證業務與相關服務的區別,（,1,）、業務涉及的關系人不同,（,2,）、獨立性要求不同,（,3,）、所使用的標準不同,（,4,）、工作結果不同,教材,P33,表,2-1,第三十二頁，共四十三頁。,（四）基于責任方認定的業務和直接報告業務的區別,第三十三頁，共四十三頁。,第三十四頁，共四十三頁。,（五）、合理保證的鑒證業務與有限保證