審計組織形式-第一組

《審計組織形式-第一組》由會員分享，可在線閱讀，更多相關《審計組織形式-第一組（18頁珍藏版）》請在裝配圖網上搜索。

1、Click to edit Master title style,Click to edit Master text styles,Second level,Third level,Fourth level,Fifth level,11/7/2009,#,單擊此處編輯母版標題樣式,單擊此處編輯母版文本樣式,第二級,第三級,第四級,第五級,*,*,2015.4,審計第一組,會計師事務所,組織形式,第一頁，共十八頁。,注冊會計師審計,民間審計,既是市場經濟的產物，反過來又通過規范交易行為而直接地完善市場經濟。,第二頁，共十八頁。,注冊會計師審計,直接產生于企業財產所有權與經營權分離。,所有者主要根

2、據經營者提供的會計報表了解企業的經營情況，因此，需要一個來自企業外部的能保持獨立、客觀、公正立場的第三者對企業會計報表的公允性與合法性進行判斷,。,第三頁，共十八頁。,組織形式,會計師事務所 組織形式,獨資會計師事務所,普通合伙制 會計師事務所,有限責任公司制會計師事務所,有限責任合伙制會計師事務所,特殊普通合伙會計師事務所,第四頁，共十八頁。,比 較,組織形式,內容,優點,缺點,獨資制,由具有注冊會計師執業資格的,個人獨立,開業，承擔,無限,責任,對執業人員的需求不多，易設立，執業靈活，很好地滿足小型,企業對注冊會計師服,務的需求,實際發生風險的程度,相對較低,無力承擔大型業務,缺乏發展后勁

3、,有限責任合伙制,會計師事務所以,全部資產,對其債務承擔,有限,責任，各合伙人對個人執業行為承擔,無限,責任,既融入合伙制和有限,責任公司制會計師事,務所的優點，又擯棄,了它們的不足,-,第五頁，共十八頁。,比 較,組織形式,內容,優點,缺點,有限責任,公司制,由注冊會計師,認購,會計師事務所股份，并以其所認購股份對會計師事務所承擔,有限,責任；會計師事務所以其,全部資產,對其債務承擔,有限,責任,可迅速聚集一批注冊,會計師，建立規模較,大的事務所，承辦大,型業務,降低了風險責任對執業行為的高度制約，弱化了注冊會計師的個人責任。,普通,合伙制,由,兩位或兩位以上,注冊會計師組成的合伙組織。合伙

4、人,以各自的財產,對事務所的債務承擔,無限,連帶責任,風險的牽制和共同利益的,驅動下，促使事務所強,化專業發展，擴大規模，,提高規避風險的能力,1.,建立過程較漫長,（跨地區跨國界）,2.,任何一個合伙人,執業中的錯誤與舞弊,行為，都可能使事務,所短期內土崩瓦解。,特殊普通,合伙制,性質上相當于有限責任合伙制,一個或數個合伙人在執業活動中因故意或者重大過失造成合伙企業負債的，應承擔無限責任或無限連帶責任，其他合伙人以其在合伙企業中的財產份額為限承擔責任。,合伙人在執業活動中非因故意或非重大過失造成合伙企業債務以及合伙企業的其他債務，由全體合伙人承擔無限連帶責任,第六頁，共十八頁。,獨立性,有限

5、責任公司制獨立性存隱患：,有限責任公司制一個重要的特點，其所有者可以自由出讓其在公司的份額或利益。這樣一來，會計師事務所的所有權在理論上就可以由企業暗中收購獲得，而如果存在這種可能，事務所和其客戶之間的獨立性就難以保持了。雖然迄今為止還沒有發生這種情況，但這對于會計師行業而言是一個很大的隱患。,合伙制獨立性更強：,合伙人如要轉讓其利益份額，必須要征得所有合伙人的同意才可進行，因此暗中控股的情況可以避免。而且，要設立合伙會計師事務所，必須有兩名以上合伙人為注冊會計師，這就意味著合伙人本身就必須遵守注冊會計師的行業規范，保持與其客戶或可能客戶的獨立性，因此可能造成隱患的利益轉讓就不會在合伙制中發生

6、，從而更有效地保持了會計師事務所的獨立性。,第七頁，共十八頁。,特殊普通合伙制,案例：,小王和,9,個合伙人有一家,A,特殊普通合伙制會計師事務所，每位合伙人在合伙企業中的財產份額為,120,萬元（其中出資,100,萬元、執業風險基金,20,萬元），,10,個合伙人個人財產均為,500,萬元，未辦理執業保險。某年股民因小王出具的問題審計報告起訴,A,，索賠,8000,萬元。,假如法院調查取證證實小王非故意，也無重大過失，但股民的損失與小王出具的問題審計報告相關，判決,ABC,公司賠付,5000,萬元。根據“,合伙人在執業活動中非因故意或者重大過失造成的合伙企業債務以及合伙企業的其他債務，由全體

7、合伙人承擔無限連帶責任,”的規定，,A,每位合伙人均賠,500,萬元。,第八頁，共十八頁。,特殊普通合伙制,案例：,小王和,9,個合伙人有一家,A,特殊普通合伙制會計師事務所，每位合伙人在合伙企業中的財產份額為,120,萬元（其中出資,100,萬元、執業風險基金,20,萬元），,10,個合伙人個人財產均為,500,萬元，未辦理執業保險。某年股民因小王出具的問題審計報告起訴,A,，索賠,8000,萬元。,假如法院調查取證證實小王存在重大過失，股民的損失與小王出具的問題審計報告相關，判決,A,公司賠付,5000,萬元或更多。根據“,一個合伙人或者數個合伙人在執業活動中因故意或者重大過失造成合伙企業

8、債務的，應當承擔無限責任或者無限連帶責任，其他合伙人以其在合伙企業中的財產份額為限承擔責任,”的規定，小王應賠付,3920,萬元或更多，其他,9,位合伙人每人賠付,120,萬元。,第九頁，共十八頁。,特殊普通合伙制,案例：,A,特殊普通合伙制，每位合伙人財產份額為,120,萬元，個人財產均為,500,萬元。,由于小王個人財產只有,500,萬，原告只能獲得,1580,萬的賠償，遠小于,5000,萬，導致股民希望每人均付,500,萬（賠），,A,希望小王支付,500,萬，其他人均付,120,萬（賠）。,當法院判決賠付金額超過,5000,萬時，小王兩種結果賠付的金額相同，但其他合伙人賠付金額差異較大

9、，小王可能會接受其他合伙人的安排，采取賠。,當法院判決賠付金額小于,5000,萬卻大于,1200,萬時，小王賠,賠,，如果小王不接受其他合伙人的安排，將尋求賠與其他合伙人對抗。,第十頁，共十八頁。,我國會計師事務所存在的問題,一,、,“掛靠關系”問題,掛靠制度導致注冊會計師市場混亂，表現在：,第一，創辦初期，為掛靠單位創造了一定的福利，誘發各政府機關爭相創辦事務所，形成注冊會計師市場的條塊分割。,權威“圈定”市場份額，無動機壓力提高質量,第二，政府機構為從本機構或本部門利益出發，往往以行政手段直接干預注冊會計師的審計過程和最終的審計意見。,爭取上市額度,要求多“配合”,第,三，掛靠制度養成事務

10、所及其掛靠單位“無風險”意識,事務所財產國有，只領工資報酬，一旦“事發”,政府沒收財產,，左右口袋的交替，,無懲戒作用,第十一頁，共十八頁。,掛靠關系,【,案例簡述,】,1992,年深圳原野事件案發，為其出具報告的特區會計師事務所掛靠財政局，最后處罰是撤消事務所、取消當事注冊會計師的資格、沒收事務所的財產，而沒收的財產再交回原掛靠單位財政局。,由掛靠所引發的政府對會計服務市場的過度介人，加劇了中國會計服務市場的混亂現象，各種“道德風險”或“機會主義”行為的發生成為一種必然結果。,1992.04,1993,.,04,：,長城機電,、,海南新華,1997,：,瓊民源、四川紅光,、,東方鍋爐,第十二

11、頁，共十八頁。,我國會計師事務所存在的問題,二我國會計師事務難以與國際接軌,我國特征：分散性,（,大多數為中小型，不存在規模經濟，沒有一家事務所能夠對注冊會計師行業的運行發生影響）,客觀原因：,1,.,從,1980,年恢復制度，我國事務所的成立發展不過,20,年，還處于行業初期階段。,2.1999,年脫鉤改制前，“掛靠”使得事務所成立容易，進入障礙低，同時政府保護使得同一行業中不同專業服務之間的進入存障礙,，,行業,市場,被分割，造成,“,小、散、亂,”,的現狀,3.,國際四大會計事務所業務范圍從鑒證服務、會計服務擴展到稅務代理、管理咨詢、人力資源咨詢,、,軟件設計等方面，而我國會計師事務所仍

12、主要以會計服務、鑒證服務為主，其他業務開展的很少,第十三頁，共十八頁。,我國會計師事務所存在的問題,三,、,現在的有限責任公司制會計師事務所，在執業中問題頻發,2001,年脫鉤改制基本完成，幾乎所有事務所都改制為有限責任公司制。為我國事務所發展創造條件同時也帶來了嚴重問題：,各事務所承接業務競相壓價，執業隨意省略審計程序，出報告迎合客戶不正當要求，審計質量嚴重下滑,。,一大批以“銀廣廈”為代表的審計案件爆發，獨立審計行業社會公信力下降，迅速由“經濟警察”變為會計造假的“幫兇”。案件原因是多方面的，但與其紛紛改制為有限責任公司制后該組織形式下事務所和注冊會計師淡化風險約束，弱化個人責任不無關系。

13、,第十四頁，共十八頁。,組織形式的演化,1918,我國注冊會計師制度創建,1918,1949,建立了一批獨資形式的會計師事務所,1980.12,恢復重建注冊會計師制度,1980 1998,事務所由其上級主管單位發起設立,并成為掛靠,單位下屬一個附屬機構,作為事業單位管理,1998,1999,注冊會計師行業全面開展并完成脫鉤改制,1999,年底,已完成脫鉤改制事務所中,合伙制約占,8%,2001.12,.,31,在全部,4287,家會計師事務所,(,總所,),中,606,家,選擇合伙,制,比例只有,14.1%,2009.04.25,全國共有會計師事務所,7394,家,(,含分所,),合伙,制,1

14、227,家,占事務所總數的,16.6%,第十五頁，共十八頁。,組織形式的,發展形勢,有限責任制會計師事務所將會逐步退出歷史舞臺,近期積極鼓勵普通合伙制會計師事務所的發展,有限責任合伙制是會計師事務所最終的理性選擇,第十六頁，共十八頁。,謝謝,THE END,第十七頁，共十八頁。,內容總結,2015.4。會計師事務所以其全部資產對其債務承擔有限責任。權威“圈定”市場份額，無動機壓力提高質量。第三，掛靠制度養成事務所及其掛靠單位“無風險”意識。2001年脫鉤改制基本完成，幾乎所有事務所都改制為有限責任公司制。案件原因是多方面的，但與其紛紛改制為有限責任公司制后該組織形式下事務所和注冊會計師淡化風險約束，弱化個人責任不無關系。THE END,第十八頁，共十八頁。,