審計第22講(1)

《審計第22講(1)》由會員分享，可在線閱讀，更多相關《審計第22講(1)（25頁珍藏版）》請在裝配圖網上搜索。

1、Click to edit Master title style,Click to edit Master text styles,Second level,Third level,Fourth level,Fifth level,11/7/2009,#,單擊此處編輯母版標題樣式,單擊此處編輯母版文本樣式,第二級,第三級,第四級,第五級,審計基礎與實務,琴島學院會計系,孫淑珍,第一頁，共二十五頁。,本講主要內容：,一、應收賬款審計（,重點,，,難點,）,二、壞賬準備審計,第二頁，共二十五頁。,應收賬款審計,張華注冊會計師審計中興公司應收賬款，發現應收A公司款項2000萬元，其經濟內容為貨款，賬

2、齡已超過,2年,。由于A公司是中興公司的,投資方,（A公司投資為4000萬元），CPA認為需要加倍關注。請問張華注冊會計師應實施哪些審計程序審計應收A公司的2000萬元款項？,第三頁，共二十五頁。,應收賬款審計,A注冊會計師可以下,審計程序,：,1向A公司發出,詢證函,。,2查閱中興公司和A公司簽章確認的購貨合同、經中興公司管理當局批準的發貨憑證和A公司的收貨驗收證明等。,第四頁，共二十五頁。,應收賬款審計,（一）審計目標,1、確定應收賬款是否,存在,。,2、確定應收賬款是否歸被審計單位,所有,。,3、確定應收賬款增減變動的記錄是否,完整。,4、確定應收賬款的期末余額是否,正確,。,5、確定應

3、收賬款在財務報表上的,披露,是否恰當。,提問：,應收賬款審計主要驗證管理層作出的哪些認定？,1、存在；2、權利與義務3、完整性4計價與分攤5、列報（層次）,第五頁，共二十五頁。,（二）應收賬款的實質性程序,1、獲取或編制應收賬款,明細表,（了解）,明細表,明細賬,總賬,應收賬款審計,提問：,應收賬款總賬金額和報表金額是否相等？,第六頁，共二十五頁。,應收賬款審計,（二）分析應收賬款的賬齡,目的：了解應收賬款的,可收回性,。,關注,逾期,應收賬款。,重點,第七頁，共二十五頁。,應收賬款審計,客戶,名稱,期末,余額,賬 齡,1年以內,1-2年,2-3年,3年以上,中興,200,1年,萬達,合計,1

4、00,300,1.5年,應收賬款賬齡分析表 (單位：萬元),年 月 日,第八頁，共二十五頁。,應收賬款審計,（三）函證應收賬款,1、含義,為了獲取影響財務報表或相關披露認定的項目的信息，通過直接來自,第三方,對有關信息和現存狀況的聲明，獲取和評價審計證據的過程。,2、要求（,重點,）,CPA應當對應收賬款實施函證，除非有充分證據表,明應收賬款對財務報表,不重要,，或函證很可能,無效,。,第九頁，共二十五頁。,應收賬款審計,3、方式,（1）積極性函證：,肯定式,函證,提問：,進一步審計程序包括哪兩個方面的內容？,范圍：,相關的內部控制無效；,預計差錯率較高；,個別賬戶的欠款金額較大；,有理由相信

5、欠款有可能會存款額爭議，差錯等問題；,第十頁，共二十五頁。,應收賬款審計,（2）消極式函證：,否定式,函證,重大錯報風險評估為低水平；,涉及大量余額較小的賬戶；,預期不存在大量的錯誤；,沒有理由相信被詢證者不認真對待函證；,第十一頁，共二十五頁。,應收賬款審計,4、函證范圍,（1）應收賬款的,重要性,：,（2）應收賬款,明細賬戶,的數量：,（3）內部控制系統的,強弱,：,（4）以前年度函證的結果：,（5）檢查風險對函證樣本量的影響：,（6）所采用函證的類型：,第十二頁，共二十五頁。,應收賬款審計,5、函證的控制,（1）將被詢證者的名稱、地址與被審計單位有關記錄,核對,；,（2）將詢證函中列示的

6、賬戶余額或其他信息與被審計單位有關資料,核對,；,（3）在詢證函中指明,直接,向接受審計業務委托的會計師事務所回函；,（4）詢證函經被審計單位蓋章后，由注冊會計師,直接,發出；,（5）將發出的詢證函的情況形成審計工作,記錄,；,（6）將收到的回函形成審計工作,記錄,，并匯總統計函證結果；,第十三頁，共二十五頁。,應收賬款審計,提問：,1、如果被詢證者以傳真、電子郵件等方式回函，注冊會計師應該怎么辦？,2、如果采用積極式函證未收到回函，注冊會計師應該怎么辦？,注冊會計師應當,直接,接收，并要求被詢證者寄回詢證函,原件,。,第二次函證，實施替代審計程序。,第十四頁，共二十五頁。,應收賬款審計,例：

7、如果大額愈期的應收賬款經第二次函證后仍未收到回函，審計人員不應當執行的審計程序是（）,A、增加應收賬款的控制測試,B、提請被審計單位增列壞賬準備；,C、審計應收賬款明細賬；,D、審查客戶訂貨單、銷售發票以及產品出庫單；,ABC,第十五頁，共二十五頁。,應收賬款審計,6、對函證結果的分析,函證差異的原因主要有三方面：,（1）購銷雙方登記人賬的,時間,不同；（P250）,（2）其中一方或雙方記賬,錯誤,；,（3）弄虛作假或,舞弊,而虛列應收賬款。,第十六頁，共二十五頁。,應收賬款審計,7、對函證結果的評價,（1）表明沒有差異,（2）表明存在差異,8、管理層不允許寄發詢證函,（1）詢問原因,（2）評

8、價產生的影響,（3）實施替代審計程序,第十七頁，共二十五頁。,應收賬款審計,8、審查未函證的應收賬款,應抽查有關原始憑證，如銷售合同、銷售訂單、銷售發票副本以及發裝憑證等。,第十八頁，共二十五頁。,例9-4：審計人員張某負責審計紅光公司“應收賬款”項目，在審閱應收賬款明細賬時發現應收賬款項目中有A公司欠款3 000萬元，經查賬齡已在3年以上，且了解到A公司已經法院履行法定程序宣布破產，并取得A公司確已破產清算的有效法律文件，證實了紅光公司的3 000萬元債權已不可能收回，紅光公司,未及時申請債權權益。,第十九頁，共二十五頁。,分析 被審計單位違反會計制度規定，未及時沖銷壞賬，多記應收賬款，少提

9、壞賬準備，少計管理費用，虛增利潤。,審計結論 建議被審計單位作如下會計調整，如被審計單位拒絕調整，應根據重要性水平發表相應的審計意見。,借：壞賬準備 30 000 000,貸：應收賬款 30 000 000,第二十頁，共二十五頁。,壞賬準備,不能全額計提壞賬準備的情況,（P252）,1、當年發生的應收款項；,2、計劃對應收款項進行重組,3、與關聯方發生的應收款項；,4、其他已逾期，但無確鑿證據證明不能收回的應收款項；,第二十一頁，共二十五頁。,2A公司采用賬齡分析法計提壞賬準備，當年全額提取壞賬準備的賬戶有8筆，共計5000萬元。其中：,未到期,的應收賬款2筆，計2000萬元；計劃進行債務重組

10、1筆，計1500萬元；與母公司發生的交易1筆，計1000萬元；其他雖已逾期但無充分證據證明不能收回的4筆，計500萬元。,壞賬準備,第二十二頁，共二十五頁。,壞賬準備,CPA應提請被審計單位進行,重新計算,調整有關項目數額，并將審計結果和被審計單位調整情況在工作底稿中詳細記錄反映。如果A公司,拒絕調整,，應根據其數額的大小及對會計報表的影響程度決定所表示的審計意見，并適當地予以披露。,第二十三頁，共二十五頁。,總結,這節課我們主要學習了應收賬款和壞賬準備賬戶的實質性程序審計方法，對銷售與收款循環有了更加深入的認識，為后面的學習打好了基礎,。,第二十四頁，共二十五頁。,內容總結,審計基礎與實務。請問張華注冊會計師應實施哪些審計程序審計應收A公司的2000萬元款項。2、權利與義務3、完整性4計價與分攤5、列報（層次）。應收賬款總賬金額和報表金額是否相等。有理由相信欠款有可能會存款額爭議，差錯等問題。（1）將被詢證者的名稱、地址與被審計單位有關記錄核對。（5）將發出的詢證函的情況形成審計工作記錄。1、如果被詢證者以傳真、電子郵件等方式回函，注冊會計師應該怎么辦。總結,第二十五頁，共二十五頁。,