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1、Click to edit Master title style,Click to edit Master text styles,Second level,Third level,Fourth level,Fifth level,11/7/2009,#,單擊此處編輯母版標題樣式,單擊此處編輯母版文本樣式,第二級,第三級,第四級,第五級,版權所有，請勿傳播,*,版權所有，請勿傳播,計劃和執行審計工作時的重要性,天職國際會計師事務所 陳智,第一頁，共三十頁。,計劃和執行審計工作時的重要性,內容概要,重要性概念,確定重要性,審計過程中修改重要性,審計案例,第二頁，共三十頁。,一、重要性概念,企業會
2、計準則第,30,號,-,財務報表列報,：,重要性，是指財務報表某項目的省略或錯報會影響使用者據此作出經濟決策的，該項目具有重要性。重要性應當根據企業所處環境，從項目的性質和金額大小兩方面予以判斷。,判斷項目性質的重要性，應當考慮該項目的性質是否屬于企業日?；顒拥纫蛩?；判斷項目金額大小的重要性，應當通過單項金額占資產總額、負債總額、所有者權益總額、營業收入總額、營業成本總額、凈利潤等直接相關項目金額的比重加以確定。,（一）財務報告編制基礎的重要性概念,第三頁，共三十頁。,中國注冊會計師審計準則第,1221,號,：,如果合理預期錯報（包括漏報）單獨或匯總起來可能影響財務報表使用者依據財務報表作出的
3、經濟決策，則通常認為錯報是重大的。,對重要性的判斷是根據具體環境作出的，并受到錯報的金額或性質的影響，或受到兩者共同作用的影響。,判斷某事項對財務報表使用者是否重大，是在考慮財務報表使用者整體共同的財務信息需求的基礎上作出的。,一、重要性概念（續）,（二）審計準則中的重要性概念,第四頁，共三十頁。,公司股東,/,投資方,(,包括現存投資者和潛在投資者,),公司債權人，包括銀行、非金融機構、企業債券購買者,供應商,企業經營管理人員,企業產品的購買者,政府部門,證券監管機構,社會公眾,一、重要性概念（續）,（三）財務報表使用者,第五頁，共三十頁。,對財務報表是否不存在由于舞弊或錯誤導致的重大錯報獲
4、取合理保證，使得注冊會計師能夠對財務報表是否在所有重大方面按照適用的財務報告框架編制發表審計意見；,按照審計準則的規定，根據審計結果對財務報表出具審計報告，并與管理層和治理層溝通。,一、重要性概念（續）,（四）重要性和審計風險,注冊會計師的總體目標,第六頁，共三十頁。,計劃審計工作時,確定風險評估程序的性質、時間安排和范圍,識別和評估重大錯報風險；,確定進一步審計程序的性質、時間安排和范圍。,執行審計工作時,評價識別出的錯報對審計的影響,評價未更正錯報對財務報表和審計意見的影響。,一、重要性概念（續）,（四）重要性和審計風險（續）,重要性的運用,第七頁，共三十頁。,在計劃審計工作時確定的重要性
5、（即確定的某一金額），并不必然表明單獨或匯總起來低于該金額的未更正錯報一定被評價為不重大。即使某些錯報低于重要性，與這些錯報相關的具體情形可能使注冊會計師將其評價為重大。,一、重要性概念（續）,（四）重要性和審計風險（續）,重要性的運用,第八頁，共三十頁。,如果一項錯報單獨或連同其他錯報可能影響財務報表使用者依據財務報表做出的經濟決策，則該項錯報是重大的。,二、確定重要性（續）,（一）財務報表整體的重要性,基準,經驗百分比,報表整體重要性,職業判判,第九頁，共三十頁。,二、確定重要性（續）,（一）財務報表整體的重要性（續）,被審計單位,恰當的基準,以營利為目的的實體,經常性業務的稅前利潤,/,
6、虧損,非營利性組織,(,如學校、慈善機構、研發中心等,),費用總額、,收入,或資產總額,經常性業務的稅前利潤,/,虧損波動較大,；或,以前年度營利而本年度虧損的實體,將異常項目或非經常性項目加回,；,或使用近幾年平均稅前利潤,/,虧損,(,通常,3,至,5,年,)；,或,其他,新設立實體運營初期,所有者權益總額、費用總額或資產總額,以資產為主的實體,(,如,基金,),凈資產,第十頁，共三十頁。,二、確定重要性（續）,（一）財務報表整體的重要性（續）,對小型被審計單位的特殊考慮,如果小型被審計單位由所有者管理，所有者以薪酬的形式拿走大部分的稅前利潤，其經常性業務的稅前利潤可能一直很低，在這種情況
7、下，將扣除薪酬和稅金之前的利潤作為選定的基準可能更加相關。,第十一頁，共三十頁。,二、確定重要性（續）,（一）財務報表整體的重要性（續）,被審計單位,恰當的,百分比,以,營利,為目的的,實體,稅前利潤的,5,%,到,10%。,非營利性組織,費用總額或收入的,1%,到,2%,或資產總額的,0.5%,到,1%,以收入為基準的實體,收入的,1%,到,2%,以資產總額為基準的實體,通常,不超過資產總額的,1,%,以扣除利息、稅金折舊及攤銷的利潤（,EBITDA）,為基準的實體,通常不超過,EBITDA,的,2.5%,第十二頁，共三十頁。,二、確定重要性（續）,（一）財務報表整體的重要性（續）,運用較低
8、經驗百分比的情況,廣泛分布的財務報表使用者，或被審計單位是上市企業；,有較多外部債務；,特殊因素，如融資約定事項；,大型實體；,報表使用者對基準的敏感度。,第十三頁，共三十頁。,二、確定重要性（續）,（一）財務報表整體的重要性（續）,運用較高經驗百分比的情況,有限的的財務報表使用者；,小型實體；,財務報表中不存在含較高估計不確定性的重大會計估計；,通過集團融資（外債少）,第十四頁，共三十頁。,二、確定重要性（續）,（一）財務報表整體的重要性（續）,職業判斷,第十五頁，共三十頁。,二、確定重要性（續）,（二）實際執行的重要性,實際執行的重要性定義,注冊會計師確定的低于財務報表整體的重要性的一個或
9、多個金額，旨在將未更正和未發現錯報的匯總數超過財務報表整體的重要性的可能性降至適當的低水平。如果適用，實際執行的重要性還指注冊會計師確定的低于特定類別的交易、賬戶余額或披露的重要性水平的一個或多個金額。,第十六頁，共三十頁。,二、確定重要性（續）,（二）實際執行的重要性（續）,實際執行的重要性：財務報表整體重要性的,50%-75%,。,接近財務報表整體重要性,50%,的情況,接近財務報表整體重要性,75%,的情況,以前年度審計調整較多,項目總體風險較高,（如處于高風險行業，經常面臨較大市場壓力,首次承接的審計,項目,或者需,要,出具特殊目的報告等,）,以前年度審計調整較少,項目總體風險較?。ㄈ?/p>
10、處于低風險行業，市場壓力較小）,第十七頁，共三十頁。,二、確定重要性（續）,（二）實際執行的重要性（續）,某些特殊情況下扣減百分比可小于,25%,滿足上述實際執行的重要性的設定接近財務報表整體重要性,75%,的兩個標準,;,被審計單位財務報表整體錯報風險較低，如僅有個別重要科目且經營地點單一。,第十八頁，共三十頁。,二、確定重要性（續）,（二）實際執行的重要性（續）,對實際執行的重要性的運用舉例,確定,測試項目,分析性程序,審計抽樣,審計會計估計,第十九頁，共三十頁。,二、確定重要性（續）,（三）特定類別的交易、賬戶余額或披露的一個或多個重要性水平,根據被審計單位的特定情況，如果存在一個或多個
11、特定類別的交易、一個或多個賬戶余額或披露，其發生的錯報金額雖然低于財務報表整體的重要性，但合理預期可能影響財務報表使用者依據財務報表作出的經濟決策，注冊會計師還應當確定適用于這些交易、賬戶余額或披露的一個或多個重要性水平。,第二十頁，共三十頁。,二、確定重要性（續）,（三）特定類別的交易、賬戶余額或披露的一個或多個重要性水平（續）,下列因素可能表明,存在一個或多個特定類別的交易、賬戶余額或披露，其發生的錯報金額,雖然,低于財務報表整體的重要性，但合理預期將影響財務報表使用者依據財務報表作出的經濟決策：,法律法規或適用的財務報告編制基礎是否影響財務報表使用者對特定項目計量或披露的預期（如關聯方交
12、易、管理層和治理層的報酬）；,與被審計單位所處行業相關的關鍵性披露（如制藥公司的研究與開發成本）；,財務報表使用者是否特別關注財務報表中單獨披露的業務的特定方面（如新收購的業務）。,第二十一頁，共三十頁。,三、審計過程中修改重要性,在審計執行階段，隨著審計過程的推進，注冊會計師應當及時評價計劃階段確定的重要性是否仍然合理，并根據具體環境的變化或在審計執行過程中進一步獲取的信息，修正計劃的重要性，進而修改進一步審計程序的性質、時間和范圍。,發現重大審計調整影響被審計單位的利潤；,被審計單位業務發生預期外的重大衰退。,第二十二頁，共三十頁。,三、審計過程中修改重要性,在確定審計程序后，如果注冊會計
13、師決定接受更低的重要性，審計風險將增加。注冊會計師應當選用下列方法將審計風險降至可接受的低水平：,如有可能，通過擴大控制測試范圍或實施追加的控制測試，降低重大錯報風險，并支持降低后的重大錯報風險水平；,通過修改計劃實施的實質性程序的性質、時間和范圍，降低檢查風險。,第二十三頁，共三十頁。,案例一：,ABC,游樂園有限公司為位于某市的一家私營企業。以前年度均由甲會計師事務所進行年度審計，審計調整較少，且近年來利潤處于較穩定水平。,現取得,ABC,游樂園,20XX,年損益表相關信息如下：,20XX,年,7,月游樂園發生一起過山車事故導致,4,人受傷，游樂園計劃將該設備永久關閉，相應的訴訟費用及減值
14、準備已計提。,請根據已知信息確定相關重要性水平。,審計案例,第二十四頁，共三十頁。,財務報表整體重要性水平,使用的基準,依據,經驗百分比,依據,750,000,9,790,878(,稅前利潤,)+5,490,000(,固定資產減值損失,)=15,280,878,5%x 5,280,878,=764,044,取整約為,750,000,將經常性業務稅前利潤調整為不含非經常性減值損失的金額,使用稅前利潤為基礎,營利性企業。,公司主要目標為增加稅前利潤以及 增加全年入園流量。以上目標均與利潤直接相關。,利潤穩定。,調整固定資產減值損失,-,由于該減值損失的計提是由于本年度發生事故直接導致的而并非由于技
15、術落后等原因，因此該項目對公司來說為非經常性特殊項目。如公司通常每年度評估并計提減值損失，在此情況下將減值損失加回的做法可能不恰當。,扣除非經常性減值損失后的經常性業務稅前利潤的,5%,ABC,游樂園有限公司是一家營利性實體。,當使用稅前利潤作為基準時，經驗百分比不超過,5%,。,25,審計案例（續）,第二十五頁，共三十頁。,審計案例（續）,此案例中不恰當的基準：,未經調整的稅前利潤,與以前年度相比，稅前利潤的下降主要由于固定資產減值準備導致，因此本年度未經調整的稅前利潤無法恰當的反映經常性業務的利潤或損失。,總收入,由于,ABC,公司為營利性實體，企業主要目標是增加稅前利潤，且企業財務狀況也
16、主要由其稅前利潤進行評價。,第二十六頁，共三十頁。,實際執行的重要性,扣減百分比,依據,550,000,750,000 x75%=550,000,25%,當確定實際執行的重要性水平時可使用,25%,至,75%,的百分比,對于,ABC,公司而言使用,25%,的扣減百分比較為恰當，主要由于下列因素,:,ABC,公司為私營企業；,在,ABC,公司以前年度財務審計中發現的審計調整較少；,該審計項目總體風險較低，被審計單位不處于高風險行業，未面臨高度市場壓力,。,審計案例（續）,第二十七頁，共三十頁。,應收賬款和其他應收款,2009,2008,1,應收賬款,1,817,400,1,694,400,2,減：應收賬款壞賬準備,(100,000),(90,000),1,717,400,1,604,400,3,預付賬款,210,000,180,000,4,應收關聯方款項,25,400,34,600,5,關聯方借款,266,800,138,800,2,219,600,1,957,800,假設實際執行的重要性水平為,170,000,如何確定進一步審計程序的性質、時間安排和范圍？,案例二：,審計案例（續）,第
審計準則講義(1221號)
