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1、,*,第,4,章 審計業務對獨立性的要求,*,一、基本要求,二、經濟利益,三、貸款和擔保以及商業關系、家庭和個人關系,四、與審計客戶發生雇傭關系,五、高級職員與審計客戶的長期關聯,六、為審計客戶提供非鑒證服務,七、收費,八、影響獨立性的其他事項,第,4,章,審計,業務,對獨立性的要求,2024/10/24,本章學習目的和要求,1.,理解和掌握,獨立性的內涵,。,2.,理解各種影響獨立性的事項及可采取的相應措施,。,2024/10/24,1.,獨立性的內涵,實質上的獨立性,。實質上的獨立性是一種內心狀態，使得注冊會計師在提出結論時（意志堅定，不受干擾）不受損害職業判斷的因素影響，誠信行事，遵循客
2、觀和公正原則，保持職業懷疑態度；,形式上的獨立性,。形式上的獨立性是一種外在表現，使得一個理性且掌握充分信息的第三方，在權衡所有相關事實和情況后，認為會計師事務所或審計項目組成員沒有損害誠信原則、客觀和公正原則或職業懷疑態度。,一 基本要求,（一）,獨立性的概念框架,2024/10/24,2.,獨立性概念框架的內涵,獨立性概念框架是指解決獨立性問題的思路和方法，用以指導注冊會計師：,(1),識別對獨立性的不利影響；,(2),評價不利影響的嚴重程度；,(3),必要時采取防范措施消除不利影響或將其降低至可接受的水平。,在運用獨立性概念框架時，注冊會計師應當運用職業判斷。,一 基本要求,（一）,獨立
3、性的概念框架,2024/10/24,識別,可能的不利影響,評價,已識別不利影響能否消除或降低至可接受水平,拒絕,或,終止,業務,采取針對性的防范措施,評價不利影響是否已經消除或降低至可接受水平,接受,或,保持,業務,拒絕,或,終止,業務,獨立性概念框架的工作思路示意圖,否,否,是,是,2024/10/24,如果某一會計師事務所被視為網絡事務所，應當與網絡中其他會計師事務所的審計客戶保持獨立。,網絡是指由多個實體組成，旨在通過合作實現下列一個或多個目的的,聯合體,：,1.,共享收益或分擔成本；,2.,共享所有權、控制權或管理權；,3.,共享統一的質量控制政策和程序；,4.,共享同一經營戰略；,5
4、.,使用同一品牌；,6.,共享重要的專業資源。,網絡事務所是指屬于某一網絡的會計師事務所或,實體,一 基本要求,（二）網絡與網絡事務所,2024/10/24,客戶是否屬于公眾利益實體，獨立性的要求強弱有所不同。,公眾利益實體包括：,1.,上市公司；,2.,法律法規界定的公眾利益實體（銀行、保險公司）；,3.,法律法規規定按上市公司審計獨立性的要求接受審計的實體（上市公司的非上市母公司）；,4.,其他實體,擁有數量眾多且分布廣泛的利益相關者，應當考慮將其作為公眾利益實體對待。（自來水公司，鐵路公司，嬰兒奶粉公司）,一 基本要求,（三）公眾利益實體,2024/10/24,1.,能夠對客戶施加直接或
5、間接控制的實體，并且客戶對該實體重要（客戶的母公司）；,2.,在客戶內擁有直接經濟利益的實體，并且該實體對客戶具有重大影響（權益法核算的投資人），在客戶內的利益對該實體重要；,3.,客戶直接或間接控制的實體；,4.,客戶擁有其直接經濟利益的實體，并且客戶能夠對該實體施加重大影響，在實體內的經濟利益對客戶重要；（客戶能影響，客戶重視）,5.,與客戶處于同一控制下的實體。,一 基本要求,（四）關聯實體,2024/10/24,在審計客戶是,上市公司,的情況下，本章所稱審計客戶包括該客戶的所有關聯實體。,在審計客戶,不是上市公司,的情況下，本章所稱審計客戶僅包括該客戶直接或間接控制的關聯實體。,一 基
6、本要求,（四）關聯實體,2024/10/24,注冊會計師應當根據職業判斷，定期就可能影響獨立性的關系和其他事項與治理層溝通,使治理層能夠：,1.,考慮會計師事務所在識別和評價對獨立性產生的不利影響時做出的判斷是否正確；,2.,考慮會計師事務所為消除不利影響或將其降低至可接受水平所采取的防范措施是否適當；,3.,確定是否有必要采取適當的措施。,一 基本要求,（五）治理層,2024/10/24,按中國注冊會計師審計準則的要求，應當記錄遵守獨立性的情況，包括形成的結論和為形成結論而討論的主要內容。,1.,如果需要采取防范措施將不利影響降低至可接受水平，應當記錄該不利影響的性質，及所采取的防范措施。,
7、2.,如果需要進行大量分析才能確定是否有必要采取防范措施，而注冊會計師認為不利影響未超出可接受的水平不需要采取防范措施，應當記錄不利影響的性質以及得出不需采取防范措施結論的理由。,一 基本要求,（六）工作記錄,2024/10/24,注冊會計師應當在財務報表涵蓋的期間（報表期間）和業務期間獨立于審計客戶。,報表涵蓋的期間：被審計年度,(,適當考慮上一年度,),業務期間：自審計項目組開始執行審計業務之日起，至出具審計報告之日止。如果審計業務具有連續性，業務期間結束日應以其中一方通知解除業務關系或出具最終審計報告兩者時間孰晚為準。,一 基本要求,（七）業務期間,2024/10/24,如果一個實體在其
8、財務報表涵蓋的期間或之后成為會計師事務所的審計客戶，會計師事務所應當確定下列因素是否對獨立性產生不利影響：,1.,在報表期間或間隔期間與審計客戶之間存在的經濟利益或商業關系；,2.,以往向該實體提供的服務。,一 基本要求,（七）業務期間,2024/10/24,由于合并或收購，某一實體成為審計客戶的關聯實體,會計師事務所應當識別和評價其與該關聯實體以往和目前存在的利益或關系，并在考慮可能的防范措施后確定是否影響獨立性。,在合并或收購生效日后能否繼續執行審計業務。,會計師事務所應當在合并或收購生效日前采取必要措施終止目前存在的利益或關系。否則，應評估能否繼續執行審計業務。,一 基本要求,（八）合并
9、與收購,2024/10/24,與治理層溝通（球踢給治理層）。如果治理層要求會計師事務所繼續執行審計業務，會計師事務所只有在同時滿足下列條件時，才能同意這一要求：,1.,在合并或收購生效日起的六個月內，盡快終止目前存在的利益關系；,2.,存在利益或關系的人員不得作為審計項目組成員，也不得負責項目質量控制復核；,3.,擬采取適當的過渡性措施，并就此與治理層討論。,一 基本要求,（八）合并與收購,（九）其他方面的考慮,2024/10/24,自身利益導致不利影響,會計師事務所、審計項目組成員或其主要近親屬,不得,在審計客戶中擁有直接經濟利益或重大間接經濟利益。,如果審計項目組某一成員的其他近親屬在審計
10、客戶中擁有直接經濟利益或重大間接經濟利益。,評價嚴重程度：,1.,審計項目組成員與其他近親屬之間的關系；,2.,經濟利益對其他近親屬的重要性。,二 經濟利益,經濟利益是指因持有某一實體的股權、債券和其他證券以及其他債務性的工具而擁有的利益，包括直接經濟利益和間接經濟利益。,2024/10/24,采取防范措施消除不利影響或將其降低至可接受的水平：,1.,其他近親屬盡快處置全部經濟利益，或處置全部直接經濟利益并處置足夠數量的間接經濟利益，以使剩余經濟利益不再重大；,2.,由項目組以外的注冊會計師復核該成員已執行的工作；,3.,將該成員調離審計項目組。,審計項目組成員通過事務所的退休金計劃，在審計客
11、戶中擁有直接經濟利益或重大間接經濟利益，,CPA,應當評價該不利影響的嚴重程度。,審計項目合伙人所在分部的其他合伙人或其主要近親屬也不得在審計客戶中擁有經濟利益。,二 經濟利益,2024/10/24,自身利益導致不利影響,如果審計客戶,不按照正常,的程序、條款和條件提供貸款或擔保，事務所、審計項目組成員或其主要近親屬不得接受此類貸款或擔保。,如果事務所,按照正常,的貸款程序、條款和條件，從金融機構等審計客戶取得貸款，即使該貸款對事務所影響重大，其不利影響也能降低至可接受的水平。,三,貸款和擔保以及商業關系、家庭和私人關系,（一）貸款和擔保,2024/10/24,審計組成員或其主要近親屬從金融機
12、構等審計客戶取得貸款，或由審計客戶提供貸款擔保，如果程序、條款和條件正常，則不會對獨立性產生不利影響。,從不屬于金融機構的審計客戶取得貸款，或由審計客戶提供貸款擔保，將因自身利益產生嚴重的不利影響，導致沒有防范措施能夠將其降至可接受水平。,在金融機構等審計客戶開立存款或交易賬戶，如果按照正常的商業條件開立，則不會對獨立性產生不利影響。,三,貸款和擔保以及商業關系、家庭和私人關系,（一）貸款和擔保,2024/10/24,自身利益或外在壓力導致不利影響,商業關系主要包括：,在與客戶或其控股股東、董事、高級管理人員共同開辦的企業中擁有經濟利益；,按照協議，將雙方的產品或服務結合在一起，以雙方名義捆綁
13、銷售；,按照協議，雙方相互推廣對方的產品或服務。,三,貸款和擔保以及商業關系、家庭和私人關系,（二）商業關系,事務所、審計項目組成員或其主要近親屬與審計客戶或其高級管理人員之間，存在密切的商業關系。,2024/10/24,事務所不得介入此類商業關系；,審計項目組成員涉及此類商業關系，應當將其調離。,主要近親屬與審計客戶或其高管存在此類商業關系，,CPA,應當評價不利影響的嚴重程度，采取防范措施。,如果事務所（或審計組成員、主要近親屬）與審計客戶（或董事、高管）均在某股東人數有限的實體中擁有經濟利益，若同時滿足一定條件不會對獨立性產生不利影響：,這種商業關系對于雙方均不重要；,該經濟利益對一個或
14、幾個投資者并不重大、也不能使其控制該實體。,三,貸款和擔保以及商業關系、家庭和私人關系,（二）商業關系,2024/10/24,從審計客戶購買商品或服務，如果按照正常的商業程序公平交易，通常不會對獨立性產生不利影響。,如果交易性質特殊或金額較大，消除不利影響的措施主要包括：,取消交易或降低交易規模；,將相關成員調離審計項目組。,三,貸款和擔保以及商業關系、家庭和私人關系,（二）商業關系,2024/10/24,自身利益和密切關系導致不利影響,防范措施：,把該成員調離審計項目組；,使該成員工作不涉及關系人職責范圍；,由項目組以外的,CPA,復核相關審計工作。,不允許該,(,項目組之外,),成員參與有
15、關業務的重大決策。,三,貸款和擔保以及商業關系、家庭和私人關系,（三）家庭和私人關系,審計組成員與審計客戶的董事、高管，或特定員工存在家庭和私人關系。,2024/10/24,密切關系導致不利影響,影響程度取決于下列因素：,前任在審計客戶中的職位；,在其工作中與審計項目組交往的程度；,離開事務所的時間長短；,在審計項目組或事務所中的角色。（例如，是否負責與客戶保持定期聯系）,四,與審計客戶發生雇傭關系,審計客戶的董事、高管或特定員工，曾經是審計項目組成員或事務所的合伙人。,2024/10/24,1.,臨時借出員工可能因自我評價導致不利影響。,只能短期向客戶借出員工，并且其不得為審計客戶提供守則禁
16、止的非鑒證服務，也不得承擔客戶的管理層職責。審計客戶有責任對借調員工的活動進行指導和監督。,事務所的防范措施：,對借出員工的工作進行額外復核；,不安排其對在借調期間為客戶所做工作進行審計；,不安排其作為審計項目組成員。,四,與審計客戶發生雇傭關系,2024/10/24,2.,審計項目組成員最近曾擔任審計客戶的董事、高管或特定員工,自身利益、自我評價、密切關系導致不利影響,事務所不得將此類人員分派到審計組。,3.,兼任審計客戶的董事、高管、秘書,自身利益、自我評價、過度推介導致不利影響,不得兼任。,四,與審計客戶發生雇傭關系,2024/10/24,事務所長期委派同一名合伙人或高級員工執行某一客戶的審計業務，將對職業道德原則產生不利影響。,自身利益、密切關系導致不利影響,防范措施主要包括：,將該人員輪換出審計項目組；,由項目組以外的,CPA,復核該人員工作；,定期對該業務實施獨立的質量復核。,五 高級職員與,審計客戶的長期關系,2024/10/24,如果審計,客戶屬于公眾利益實體,，執行其審計業務的關鍵審計合伙人任職時間不得超過五年。,在任期結束后的兩年內，其不得再次成為該客戶的審計項目組
004審計業務對獨立性的要求
