第四章審計目標和審計責任

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1、單擊此處編輯母版標題樣式,單擊此處編輯母版文本樣式,第二級,第三級,第四級,第五級,*,在艱苦努力的同時，學會放松自己，去欣賞人生，欣賞大自然，欣賞你自己,_,這本身就是了不起的成就感,!,教學內容,第一節 審計目標,第二節 審計責任,第四章 審計目標和審計責任,學習目標,本章主要了解審計目標的內涵、掌握注冊會計師財務報表審計的總目標和具體目標以及實現審計目標的過程，掌握注冊會計師法律責任的成因、種類和避免法律訴訟的對策。,第一節 審計目標,一、審計目標的演變,審計目標是指在一定的歷史環境,下審計主體通過審計實踐活動所期望,達到的境地或最終結果。,審計目標包括兩個層次：,總體目標,具體目標,總

2、目標規范具體目標，,具體目標則是總目標的具體化,審計的總目標的確定受到審計環境的影響，并隨著審計環境的變化而變化。,二、財務會計報表審計的總目標,財務會計報表審計的目標是根據,中國,注冊會計師審計準則第,1101,號,_,財務報,表審計的目標和一般原則,規定。,評價財務會計報表,合法性,評價財務會計報表,公允性,三、財務報表審計的具體目標,審計總目標,存在或發生,完整性,權利和義務,估價與分攤,表達與披露,一般目標,具體目標,項目目標,總體,合理性,真實性,完整性,所有權,披露,分類,截止,機械,準確性,估價,數量金額即為估價；總帳明細帳等存在鉤稽關系的數據一致為機械準確性。,審計的具體目標,

3、一,般,審,計,目,標,具,體,審,計,目,標,與交易和,事項相關,與金額和,列報相關,真實,完整,正確,具體業務審計目標,具體余額列報審計目標,四、實現審計目標的過程,計劃審,計工作,實施風,險評估,實施控制測試,和實質性測試,完成審計工作,和編制,審計報告,接受業,務委托,審計程序：是為保證收集的證據具有充分證明力并且所有的審計目標都得以明確和實現而詳細規定的方法步驟。,審計程序,計劃階段,實施階段,終結階段,不論政府審計、內部審計，還是社會審計，也不論是,財政財務審計、財經法紀審計，還是經濟效益審計，,其審計工作計程序都是三個階段，但也有些區別。,如何實現審計目標,了解被審計單位的 基本

4、情況,計,劃,階,段,初步評審計內部,控制制度,確定重要性水平,分析審計風險,編制審計計劃,實,施,階,段,進駐被審計單位,檢查評價內部,控制制度,審查會計報表及其,反映的經濟活動,收集審計證據,完,成,階,段,整理評價審計證據,審計期后事項匯兌差異,執行分析性復核,完成審計工作底稿復核,確定意見出具審計報告,對責任的理解通?？梢苑譃閮蓚€意義：,一是指分內應做的事，如職責、盡責任、,崗位責任等。,二是指沒有做好自己工作，而應承擔的,不利后果或強制性義務。,第二節 審計責任,責任是一個完整的體系，包含五個方面的基本內涵：,責任意識,是“想干事”,責任能力,是“能干事”,責任行為,是“真干事”,責

5、任制度,是“可干事”,責任成果，,是“干成事”,注冊會計師的社會責任包括：,職業責任,法律責任,任何一種職業的社會地位都與其社會責任,直接有關，隨著注冊會計師的社會地位日,漸提高，其所負的法律責任也不斷增加。,一、注冊會計師的職業道德責任,注冊會計,師的責任,管理層和治理,層責任,對財務報表的責任,發現錯誤與舞弊的責任,揭露違反法規行為的責任,注意區分兩個責任：,（一）注冊會計師法律責任的成因,對注冊會計師的法,律訴訟大量增加,對非簽約方承,擔法律責任,注冊會計師法律責,任的內涵被擴充,1、變化中的法律環境,二、注冊會計師的法律責任,會計責任是指被審計單位,按照會計會計準則和相關,的會計制度規

6、編制財務,報表。以及建立健全內部,控制制度；保護資產安全,完整；保證提交的會計資,料真實、合法和完整。,審計責任是指注冊會計師,對委托人應盡的義務，按,照中國注冊會計師法審計,準則的規定對財務報表發,表審計意見，保證財務報,表的真實性、合法性。,值得注意：注冊會計師的審計責任不能代替會計責任,會計責任與審計責任,2、被審計單位的責任,1,、變化中的法律環境,（,1,）錯誤、舞弊和違反法規的行為,（,2,）經營失敗,注意：什么是“經營失敗”與“審計失敗”？,導致被審計單位財務報表存在重大錯誤的原因：,一是被審計單位有關人員工作中出現了錯誤,二是被審計單位有關人員工作中出現了舞弊,錯誤是指非故意,

7、的財務報表的錯報,舞弊是使用欺騙手,段獲取不當或非法,利益的故意行為。,非故意,故意,錯誤,舞弊,3,、注冊會計師的責任,注冊會計師應承擔法律責任的不當行為有三種：,法律責任,違約,過失,欺詐,違約,是指合同的一方或幾方未能達到合同條款的要求或,未能履行合同條款規定的義務，違反了合同的約定。,過失,是指在執業過程中缺乏應有的職業謹慎，招致了,工作后果。,過失又可分為：普通過失和重大過失。,普通過失：未按特定審計項目獲取充分、適當的,審計證據就出具審計報告的情況。,重大過失：是指根本沒有遵循專業準則或沒有按,專業準則的基本要求執行審計。,欺詐,是以欺騙或坑害他人為目的的一種故意的錯誤行為。,例如

8、：為了達到欺騙他人的目的，明知委托單位的,財務報表有重錯報，卻加以虛偽的陳述，出具無保,留意見的審計報告。,注冊會計師法律責任認定,責任種類,通常所指,針對注冊會計師而言,違約,合同的一方或幾方未能達到合同條款的要求,會計師事務所在商定期間內未按照業務約定書履行責任,普通過失,沒有保持職業上應有的合理的謹慎,沒有完全遵循審計準則,的要求,重大過失,連起碼的職業謹慎都不保持，對業務或事務不加考慮，滿不在乎,根本沒有遵循審計準則或未按審計準則的基本要求執行,欺詐,又稱為舞弊，是以欺騙或坑害他人為目的的一種故意的錯誤行為,明知委托單位的財務報表有重大錯報，卻加以虛偽的陳述，出具無保留意見的審計報告,

9、相關法律規定注冊會計的法律責任,注冊會計師法,公司法,證券法,刑 法,行,政,責,任,民,事,責,任,刑,事,責,任,注冊會計師法律責任,（二）注冊會計師法律責任的種類,增強執業,獨立性,三、避免法律訴訟的對策,注冊會計師減少過失和防止欺詐的措施,保持應有執業謹慎,強化執業,質量控制,1,、嚴格遵循職業道德規范和執業準則,2,、建立、健全會計師事務所質量控制制度,3,、招收合格的人員并予以適當的培訓和督導,4,、與委托人簽訂業務約定書,5,、謹慎選擇被審計單位,6,、深入了解被審計單位的業務,7,、提取風險基金或購買責任保險,8,、聘請熟悉注冊會計師責任的律師,避免法律訴訟的具體措施可概括為：

10、,課后,思考,1,、財務會計報表審計的總目標如何？,2,、財務會計報表審計的具體目標有哪些？,3,、注冊會計師的職業責任如何？,4,、注冊會計師的法律責任有哪些？,5,、如何避免法律訴訟？,1,、注冊會計師對一臺設備的歷史成本進行審查，,這主要是為了證實管理層的（,D,）認定。,A,、存在,B,、完整性,C,、準確性,D,、計價和分攤,2,、注冊會計師在審查應收賬款時，發現賬上某筆,記錄 借：應收賬款,_A,公司,1 000 000,貸：主營業務收入,1 000 000,通過函證,A,公司，檢查該筆銷售記錄，證實,A,公司,實際欠款,50,萬元。那么，注冊會計師首先認為管,理層對營業收入賬戶的

11、（,C,）認定存在問題。,A,、發生,B,、完整性,C,、準確性,D,、權利和義務,單項選擇題,3,、注冊會計師在審查銷售部門的銷售合同時，發現與,A,公司有一筆,50,萬元銷售未入賬，通過函證,A,公司，檢查該筆銷售記錄，證實,A,公司實際已購貨且欠,50,萬元。那么，注冊會計師首先認為管理層對營業收入賬戶的（,B,）認定存在問題。,A,、發生,B,、完整性,C,、準確性,D,、計價與分攤,4,、被審計單位將固定資產已作抵押，但未在財,務報表附注中披露，則注冊會計師認為主要是,(A,）認定存在問題。,A,、完整性,B,、分類和可理解性,C,、準確性和計價,D,、存在,5,、注冊會計師在審查應

12、收賬款時，發現賬上某,筆記錄 借：應收賬款,_A,公司,1 000 000,貸：主營業務收入,1 000 000,通過函證,A,公司，檢查該筆銷售記錄等，證實,根本未發生該筆銷售業務。那么，注冊會計師,首先認為管理層對營業收入賬戶的（,A,）認,定存在問題。,A,、發生,B,、完整性,C,、準確性,D,、計價與分攤,6,、甲公司,2009,年,1,月初發生的一筆業務收入記錄到了,2008,年度財務報表，則其違反,2008,年財務報表的認定有,（,AC,）。,A,、截止,B,、計價和分攤,C,、發生,D,、完整性,7,、注冊會計師在審計被審計單位存貨賬戶是否將他人,寄售商品列入其中時，與此相關的管理層認定有（,AC,）。,A,、權利和義務,B,、完整性,C,、存在,D,、計價和分攤,8,、注冊會計師對“固定資產”賬戶余額的認定審計時，,應首先考慮驗證的三項管理層認定包括（,ABC,）。,A,、存在,B,、計價和分攤,C,、權利和義務,D,、完整性,多項選擇題,謝謝大家的合作,再見,