《培訓第二期-審計工作底稿》由會員分享，可在線閱讀，更多相關《培訓第二期-審計工作底稿（45頁珍藏版）》請在裝配圖網上搜索。
1、單擊此處編輯母版標題樣式,單擊此處編輯母版文本樣式,第二級,第三級,第四級,第五級,*,利安達會計師事務所深圳分所培訓教材之審計工作底稿,一、為什么要按風險導向型審計進行審計工作,1,、中國注冊會計師走向世界的需要。中國需從會計和審計都與國際接軌,2,、傳統的審計方法存在重大的缺陷，風險導向型審計能解決傳統審計方法的部分缺陷。,3,、傳統審計方法解決不了中字頭大型企業的審計要求。,4,、新的中國注冊會計師執業準則的要求。,二、利安達深圳分所,2008,年度審計工作底稿的總體要求。,2008,年所有大型企業（含上市公司以及正在準備申報的,IPO,企業）都需要按照風險導向型審計開展工作，工作底稿必
2、須符合,中國注冊會計師執業準則,的要求。,2008,年的審計工作不但要使審計風險降到最低，而且工作底稿必須能經得起行業主管部門的檢查。,三、本次學習活動要實現的目標,1,、樹立風險導向型審計的觀念,2,、基本熟悉風險導向型審計的方法,3,、通過學習后，各項目組的審計工作底稿符合要求,4,、通過學習后，各項目組懂得在增加審計風險的前提下，如果提高審計效率。,三、風險導向型審計的工作底稿構成,(,當期檔案和永久性檔案）,1,、當期檔案,1,）初步業務活動工作底稿,2,）風險評估工作底稿,3,）進一步審計程序工作底稿,A,、內部控制測試工作底稿,B,、實質性程序工作底稿,3,）其他項目工作底稿,4,
3、）業務完成階段底稿,2,、永久性檔案,包含：審計項目管理、公司歷史嚴格及法律資料、組織結構、主要業務與技術資料、關聯方資料、財務管理制度、重要經濟合同或者協議、重要事務資產的產權證明、政府機構和監管部門相關資料、中介機構報告、會議紀要等。永久性工作底稿各項目的具體構成詳見,財務報表審計工作底稿編制指南,中的永久性當案清單。,四、初步業務工作底稿的編制,1),構成：業務承接評價表（首次接受委托的新業務）；業務保持評價表（老客戶延續審計）；業務約定書。,2,）編制：,業務承接評價表的編制,業務保持評價表的編制,業務約定書的編制（該項內容一般不需要項目組自行編制，但是需要注意日期，即業務約定書的日期
4、不應早于業務承接或保持評價表的日期）,五、風險評估工作底稿的編制,1,）構成,A,、了解被審計單位及其環境（不包括內部控制）,B,、了解被審計單位內部控制（又分,2,個層次進行了解：,a,在被審計單位整體層面了解和評價內部控制；,b,在被審計單位業務流程層面了解和評價內部控制。從一下,6,個方面進行了解。,在被審計單位業務流程層面了解和評價的,6,個方面,采購與付款循環,薪金與人事循環,生產和倉儲循環,銷售與收款循環,籌資與投資循環,固定資產循環,六、項目組討論紀要風險評估討論內容,1,、被審計單位的總體情況和報告要求,2,、對于連續審計業務，總結上年審計工作情況以識別重要問題,3,、被審計單
5、位及其環境發生的重大變化,4,、財務報表容易發生錯報的領域及發錯報的方式,5,、重要審計事項和風險領域,6,、發生舞弊導致的重大錯報風險的可能性,7,、重要型水平的設定和總體審計策略等,七、風險評估結果匯總表由四張表格組成,1,、識別重大風險錯報風險匯總表,2,、財務報表層次風險應對方案表,3,、特別風險結果匯總及應對措施表,4,、對重要賬戶和交易采取的進一步審計程序（計劃矩陣）,八、總體審計策略內容,1,、審計范圍,2,、審計業務時間安排,3,、影響審計業務的重要因素,4,、人員安排,5,、對專家或有關人士的利用（如有）,九、控制測試工作底稿,1,、采購與付款循環,2,、薪金與人事循環,3,
6、、生產和倉儲循環,4,、銷售與收款循環,5,、籌資與投資循環,6,、固定資產循環,注：該部分底稿由控制測試匯總表、控制測試程序表以及控制測試記錄過程三部分構成。其中：,控制測試三張底稿記錄的內容,1,、控制測試匯總表：匯總對本循環內部控制運行有效性進行測試的主要內容和結論,2,、控制測試程序表：記錄控制測試程序,3,、記錄控制測試過程,十、實質性程序工作底稿,1,、每個項目必須有的工作底稿：審定表；有期初余額、本期方發生額和期末余額的明細表（需結合總所的要求）,2,、每個項目的分析性程序（新執業準則的特點）,3,、每個項目揭示風險后，滿足附注的要求即可,十、其他項目工作底稿舞弊風險評估與應付,
7、一）準則相關規定：,審計準則第,1141,號,財務報表審計中對舞弊的考慮,規定：“舞弊是一個寬泛的法律概念，但本準則并不要求注冊會計師對舞弊是否已經發生作出法律意義上的判定，只要求關注導致財務報表發生重大錯報的舞弊。”,同時準則規定：,1,、防止或發現舞弊是被審計單位治理層和管理層的責任。,2,、治理層有責任監督管理層建立和維護內部控制。,3,、管理層有責任在治理層的監督下建立良好的控制環境，維護有關政策和程序，以保證有序和有效地開展業務活動，包括制定和維護與財務報告可靠性相關的控制，并對可能導致財務報表發生重大錯報的風險實施管理。,4,、注冊會計師有責任按照中國注冊會計師審計準則（以下簡稱審
8、計準則）的規定實施審計工作，獲取財務報表在整體上不存在重大錯報的合理保證，無論該錯報是由于舞弊還是錯誤導致。,5,注冊會計師應當在整個審計過程中保持職業懷疑態度，考慮管理層凌駕于控制之上的可能性，并應當意識到，可以有效發現錯誤的審計程序未必適用于發現舞弊導致的重大錯報。,6,、審計工作通常不涉及鑒定文件記錄的真偽，注冊會計師也不是鑒定文件記錄真偽的專家，而且可能無法發現文件記錄中某些條款已發生變動。但在審計過程中，注冊會計師應當考慮作為審計證據的信息的可靠性，并考慮與生成和維護這些信息相關的控制的有效性。除非存在相反的理由，注冊會計師通常認為文件記錄是真品。但如果在審計過程中識別出的情況使其認
9、為文件記錄可能是偽造的或文件記錄中的某些條款已發生變動，注冊會計師應當作出進一步調查，包括直接向第三方詢證，或考慮利用專家的工作以評價文件記錄的真偽。,7,、項目組應當討論由于舞弊導致財務報表發生重大錯報的可能性。,二）底稿構成：,1,、舞弊風險評估與應付（相當于匯總表）,2,、項目組討論紀要,3,、就舞弊風險咨詢管理層和其他人員記錄,4,、考慮舞弊風險因素的記錄,A,、考慮與對財務信息做出虛假報告相關的舞弊風險因素,B,、考慮與侵占與財產相關的舞弊風險因素,5,、考慮異常關系或偏離預期關系的記錄,6,、考慮其他信息的記錄,十一、其他項目工作底稿對被審計單位違法行為的考慮,一）準則相關內容,1
10、,、對應的審計準則第,1142,號,財務報表審計中對法律法規的考慮,：“在設計和實施審計程序以及評價和報告審計結果時，注冊會計師應當充分關注被審計單位違反法規行為可能對財務報表產生重大影響。,”,2,、第十七條 除實施本準則第十五條和第十六條規定的審計程序以外，注冊會計師不需對被審計單位遵守法律法規情況實施其他審計程序，因為實施其他審計程序超出了財務報表的審計范圍。,準則第,15,條和第,16,條的規定,1142,號準則第,15,號和,16,號的規定：,第十五條,在獲得總體了解后，注冊會計師應當實施下列進一步審計程序，以有助于識別被審計單位在編制財務報表時應當考慮的違反法規行為：（一）向管理層
11、詢問被審計單位是否遵守了適用于被審計單位及其行業的法律法規；（二）檢查被審計單位與許可證頒發機構或監管機構的往來函件。,第十六條,對影響財務報表重大金額和披露的法律法規，注冊會計師應當獲取被審計單位遵守這些法律法規的充分、適當的審計證據。注冊會計師應當充分了解這些法律法規及其變化，以便在審計財務報表相關認定時考慮這些法律法規。,二）工作底稿的構成,對被審計單位違法行為的考慮（共一張）,十二、前后任注冊會計師的溝通,對應準則第,1152,號,前后任注冊會計師的溝通,第五條 后任注冊會計師應當征得被審計單位的同意，主動與前任注冊會計師溝通。溝通可以采用口頭和書面等方式進行。前后任注冊會計師應當將溝
12、通的情況記錄于審計工作底稿。,1,、接受委托前，在征得被審計單位書面同意后，向前任注冊會計師發出溝通函，并取得溝通復函，評價溝通結果，確定是否需要接受委托。,2,、接受委托后，如果需要查閱前任注冊會計師的工作底稿，在征得被審計單位書面同意后，與前任注冊會計師溝通，就工作底稿的使用目的、范圍和責任達成一致意見，通過查閱前任注冊會計師工作底稿獲取的信息，評價是否可就期初余額信賴前任注冊會計師的工作。,3,、如果發現前任注冊會計師的財務報表可能存在重大錯報，應當及時告知前任注冊會計師。必要時，可要求被審計單位安排三方會談，以便采取措施進行妥善處理。如果被審計單位拒絕告知前任注冊會計師，或前任注冊會計
13、師拒絕參加三方會談，或者項目組認為對解決問題的方案不滿意，應當考慮對審計報告的影響或解除業務約定書。,注：上述,3,個審計程序為可供選擇的審計程序。但往往第二個審計程序性是少不了的。,十三、關聯方及關聯交易,一）對應準則第,1323,號,關聯方,1,、第四條 注冊會計師應當實施審計程序，就管理層是否按照適用的會計準則和相關會計制度的規定識別、披露關聯方和關聯方交易，獲取充分、適當的審計證據。,2,、第五條 管理層有責任識別、披露關聯方和關聯方交易。,3,、第六條 注冊會計師應當了解被審計單位及其環境，以足夠識別可能導致與關聯方和關聯方交易有關的重大錯報風險的交易和事項。,二）底稿主要的構成（具
14、體詳見指南）,1,、詢問管理層、治理層和其他人員，獲取關聯方及關聯交易清單。,2,、實施必要的審計程序，確定已經識別的關聯方名稱。,3,、實施必要的審計程序，以識別關聯方交易,4,、了解被審計單位與關聯方交易的內部控制,5,、如出現下列情況時，考慮向關聯方函證,A,、被審計單位用于確認關聯方交易的控制和程序不充分。,B,、如果不實施函證，注冊會計師對關聯交易獲取的證據不滿意。,十四、持續經營,一）對應準則：第,1324,號,持續經營,第三條 本準則所稱持續經營假設，是指被審計單位在編制財務報表時，假定其經營活動在可預見的將來會繼續下去，不擬也不必終止經營或破產清算，可以在正常的經營過程中變現資
15、產、清償債務?？深A見的將來通常是指資產負債表日后十二個月。,第四條 在計劃和實施審計程序以及評價其結果時，注冊會計師應當考慮管理層在編制財務報表時運用持續經營假設的適當性。,二）底稿,1,、應從財務、經營以及其他方面考慮是否存在可能導致對持續經營能力產生重大疑慮的事項或情況以及相關風險。,A,、財務方面,無法償還到期債務；無法償還即將到期且難以展期的借款；無法繼續履行重大借款合同中的有關條款；存在大額的逾期未繳稅金；累計經營虧損數額巨大；過渡依賴短期借款籌資；無法獲得供應商的正常商業信用；難以獲得開發必要新產品或進行必要投資所需要資金；資不抵債；營運資金出現負數；經營活動產生現金流量凈額為負數
16、；大股東長期占用巨額資金；重要子公司無法持續經營且未進行處理；存在大量長期未作處理的不良資產；存在因對外巨額擔保等或有事項引發的或有負債。,B,、經營方面,關鍵管理人員離職且無人代替；人力資源短缺；重要原材料短缺；失去主要供應商；失去主要市場；失去關鍵特許權、專利權或許可權；主要產品不符合國家產業政策。,C,、其他方面,嚴重違反有關法律法規或政策；異常原因導致停工、停產；有關法律法規或政策的變化可能造成重大不利影響；經營期限即將到期且無意繼續經營；投資者未履行協議；合同、章程規定的義務；并有可能造成重大不利影響；因自然災害、戰爭等不可抗力因素遭受重大損失。,2,、評價管理層對持續經營能力作出的評估,A,、如果管理層沒有對持續經營作出初步評估，應與管理層討論運用持續經營假設的理由，是否存在上述事項或情況，并提請管理層對持續經營能力作出評估。,如果管理層已作出評估，確定管理層評估持續經營能力涵蓋的期間是否符合企業會計準則的規定。,B,、評價管理層作出的評估，包括考慮管理層作出評估的過程、依據的假設以及應對計劃。,C,、詢問管理層，是否存在超出評估期間對持續經營存在重大影響的事項。,3,、進
培訓第二期-審計工作底稿
