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1、,*,單擊此處編輯母版標題樣式,單擊此處編輯母版文本樣式,第二級,第三級,第四級,第五級,課堂案例演示文稿（,1,）,第一章 審計概述 第二節 審計的基本概念,四、審計的特征,：,（二）權威性,看“粵?！比绾巫觥爸x”,2001,年,3,月,20,日下午，粵海鐵路有限責任公司財,務部楊部長在?？谑袊Q路申亞大廈的辦公室里，,接到了審計署深圳特派辦審計組打來的電話，說要,進點審計，要求其準備一間審計辦公室。此前，該,公司已接待了,13,批審計，對方都是事先電話通知讓,其安排接站和食宿的。誰知，深圳特派辦審計組,隨即告訴他，審計組全部人馬已到?？?，就住在申,亞大廈對面的匯通大廈，第二天一早就要進點
2、審計。,此后，在與深圳特派辦審計組三個月的接觸中，楊,部長越來越感到，這第十四次審計與以前大不相,同，讓他們驚慌失措，如坐針氈。,粵海鐵路有限責任公司旗下有,5,個經濟實體、兩,個團體，都是獨立核算單位，其經營業務范圍均與,粵海鐵路建設項目有關。與此同時，審計組也發,現，在施工合同和購料合同上也頻繁出現上述實體,的名字，且粵海鐵路建設項目的施工與采購，大多,是與下屬,7,個實體的關聯交易。,疑點一旦確認，審計組立刻決定對這,7,個實體的,財務收支和經營業務情況進行重點審計，并由此打,開了缺口。他們發現，粵海鐵路有限責任公司從,1998,年,5,月至,2000,年底，先后挪用,262,萬元建設資
3、,金，違規撥給,7,個實體做經費開支和啟動資金。,7,個,實體的領導職位均由粵海鐵路有限責任公司本部干,部兼任，均屬于典型的一套人馬兩塊牌子。,審計組接著發現，,7,個實體經營的業務清一色是,粵海鐵路建設項目。這些實體并不具備承攬工程建,設或購買工程物資的資質和能力，其所謂業務運,作，不過是過一下手從中吃差價、套取鐵路建設資,金罷了。,審計組查明，截止,2000,年底，,7,個實體中的,6,個,從粵海鐵路有限責任公司自管基建項目中，套取建,設資金,6 348.80,萬元，形成毛利收入。其中，以甲方,供料名義取得材料差價或管理費收入,4 961.40,萬元；,通過轉包取得差價或管理費收入,765
4、.20,萬元；以提,供技術咨詢名義取得收入,622.20,萬元。,審計發現，作為甲方的粵海鐵路有限責任公司,為了用足概算（而不是節約投資），讓下屬實體套,取高額利差，在供料方式上大做手腳,先以概算,價入成本賬，之后不經招投標采購，也不自已采,購，而是通過下屬實體公司采購，讓其強行插在中,間吃概算價與實際價之間的差額。更為惡劣的是，,為了讓下屬公司套取更大的差價，粵海鐵路有限責,任公司串通設計方調高概算單價，虛列預算，套取,資金。,粵海鐵路有限責任公司轉包工程的牟利方式，,與利用供料差價牟利的方式大同小異。該公司下屬,的實體均無施工資質，承包工程后，便轉包給施工,單位，自已則從中賺取差價或管理費
5、。通過這一方,式，僅從湛海線鋪架工程項目中就賺取差價收入,647,萬元。,最見不得光的，還是提供技術咨詢取得的收入。,審計人員在對該公司下屬實體,“,粵海鐵路職工技術,服務中心,”,審查時發現，該中心一經成立，即依托,粵海鐵路建設項目，以提供技術咨詢服務的名義牟,利。其,“,咨詢服務,”,收入全部來自粵海鐵路的建設資,金。該公司在自行組織的招標項目中，為了協助向,中心交了,“,咨詢費,”,的服務對象中標，可謂煞費苦心。,以制梁制枕招標為例，該中心在招標前分別與兩家,單位簽訂了咨詢服務合同，各收取了服務費,40,萬元,和,50,萬元。為協助這兩家單位中標，中心除在招標,前提供,“,咨詢服務,”,
6、，還違規把一個標段拆為兩個。,在評標時，又為未中標的一家單位修改原始評分,表，其結果可想而知。,就這樣，國家用來建設粵海鐵路的資,金，被掌,管資金的粵海鐵路有限責任公司以種種名義挪用套,取。,7,個實體實際上是該公司套取國家建設資金的,工具。其共套取資金,6 348.80,萬元（毛利），實際流,失的建設資金達,3 324.50,萬元。,通過徹查,7,個實體的支出明細賬發現，流失的建,設資金大部分作為獎金福利分給了個人。截止,2000,年底，粵海鐵路有限責任公司在,7,個公司計提工資,基金及附加高達,2,059.75,萬元。審計查明，從,1998,年,8,月至,2000,年底共,29,個月間，由
7、各實體以各種名義向,粵海鐵路有限責任公司員工發放標準外的收入,1 205.60,萬元；同時按照粵海鐵路有限責任公司制定,的標準，由該公司本部和各實體發放工資獎金等收,入,1 125.35,萬元。標準外發放額為標準內發放額的,107,%,。,歷經,3,個月的審計取證，粵海鐵路建設資金流失,的真相暴露無遺。審計署深圳特派辦將審計情況以,專題報告方式上報審計署，審計署又以重要信息方,式上報國務院。,2001,年,11,月,9,日，針對審計查出的問題，審計署,深圳特派辦向粵海鐵路有限責任公司正式發出,審,計決定書,，責成追回所有挪用的建設資金，調減,工程成本，將違規發給中層以上領導（含副職）的,獎金福
8、利悉數追回，上繳鐵道部。,審計決定書,署明：,“,本決定于,90,天內執行完畢。并將執行結果,及所有執行結果的憑據報我辦。,”,2003,年,12,月,26,日，粵海鐵路有限責任公司原領,導班子私分國有資產案，在廣州鐵路中級法院一審,宣判：公司原總經理唐建偉被判刑,9,年；副總經理,杜惠榮和樸英元（兼總工程師）分別被判刑,6,年半,和,7,年半；原黨委書記張培金被判刑,1,年緩期,1,年；另,一副總經理李遜被判刑,2,年緩刑,2,年。,資料來源：,齊魯晚報,2004,年,1,月,31,日,第三章 審計目標與審計過程,第一節 財務報表審計的目標,二、我國政府審計的總目標,案例一：真實性,一筆應收
9、賬款的真相,華興科技有限公司截止,2004,年,12,月,31,日的資產,負債表,“,應收賬款,”,賬戶中有一筆應收賬款,天,同證券,200,萬元，審計人員分析該公司的經營業務,不可能與天同證券發生應收、應付款項，經核對賬,證資料并詢問有關人員，確認該筆應收賬款,天,同證券,200,萬元，實為炒股所需資金。,案例二：合法性,基礎教育亂收費,經審計機關核實，,2002,年我國基礎教育收費總,額為,23.20,億元，比上年增長,7.8%,，生均負擔,469,元，增長,4.68%,。亂收費問題依然嚴重，,50,個縣中,有,45,個縣存在問題，,2001,年以來共違規收費,4.13,億,元，其中地方政
10、府及有關部門違規出臺政策收費,2.46,億元，中小學自行違,規收費,1.67,億元。江蘇省,溧水縣,10,所中小學違規收費達,3 049,萬元，占同期全,部收費的,39%,。,案例三,:,效益性,財政資金投資效益方面存,在的主要問題,審計機關審計和調查部分城市基礎設施、公路、,水利等項目，發現投資效益不高的問題非常突出，,主要表現在：,1.,部分項目未按期建成投產。抽查了,28,個省,（區、市）利用國債建設的,526,個城市基礎設施項,目，有,136,個未按期建成，占,25%,。工期延誤的主要,原因是項目前期準備不充分、地方配套資金不落實,以及項目建設管理不善等。,概算投資,1.40,億元的廣
11、西北海白水塘垃圾處理,項,目，計劃于,2000,年底建成投產，由于選定的代理,商沒有進口設備代理資格以及進口合同多處違背國,際慣例等，導致已付款的關鍵設備供貨中斷，工程,拖延至今仍未完工。,2.,部分已建成項目運營效果差。抽查了已建成,的,320,個城市基礎設施項目，有,32,個沒有投入運營，,18,個長期處于試運營或開開停停的狀態，,69,個運營,水平未達到設計能力。投資,22.79,億元的國家重點建,設項目河南省煤氣化工程，從立項到,2001,年竣工投,產歷時,16,年，期間燃氣市場供求發生了重大變化，,但項目決策者和建設單位仍堅持按原定規劃進行建,設，致使項目建成后只能按設計供氣能力的一
12、半運,行，經營陷入嚴重困境，僅,2002,年度就虧損,2,億多,元。,3.,有的工程質量存在重大隱患。審計長江堤防,隱蔽工程建設情況時發現，部分施工單位買通建設,和監理單位，采取各種手段弄虛假、偷工減料，水,下護岸拋石少拋多計，水上護坡塊石以薄充厚，工,程質量令人擔憂。抽查了,5,個標段發現，虛報水下,拋石量,16.54,萬立方米，占監理確認拋石量的,20.4,%,，由此多結工程款一千多萬元。目前，部分,堤段的枯水平臺已經崩塌；抽查了,11,個重點險段發,現，水上塊石護坡工程不合格的標段達,50%,以上。,在該工程建設管理中，有關責任人以權謀私、大肆,受賄。此案上報國務院后，有關部門立案查處，
13、目,前已逮捕了,21,人。,資料來源：,2003,年審計長審計工作報告,第一節：二、審計具體目標,引導案例：,某注冊會計師及其助理人員對,C,公司年度會計,報表進行了審計。在審計過程中，注冊會計師及其,助理人員對存貨實施了監督盤點，存貨的監盤結果,為,1 800,萬元，存貨的賬面記錄,為,1 920,萬元，高估,存貨,120,萬元。注冊會計師認為存貨存在重大錯報，,并提請被審計單位進行調整。由于被審計單位拒絕,調整，注冊會計師出具了保留意見的審計報告。此,例中，注冊會計師對存貨實施監督盤點，就是要確,定存貨是否真實存在。因為真實性是存貨審計的首,要目標，此外，還應對存貨的完整性、所有權、估,價
14、、截止、機械準確性、分類和披露等目標加以逐,一確認（定）。,舉例：,注冊會計師按照業務循環法實施審計，既要對,構成賬戶期末余額的各類業務執行審計測試，也要,對賬戶期末余額本身執行審計測試。如下例：,影響應收賬款期末余額的期初余額和業務,期初余額,96,美元,銷售收入,660,美元,590,美元 現金收入,0,美元,銷售退回與折讓,0,美元 壞賬準備,期末余額,166,美元,假設應收賬款期初余額為,96,美元，是上年的審,定數，因而可視為是可靠的。如果審計師能夠完全,確信這四類業務中的每一類都是正確反映的，那,么，他就能夠確信應收賬款期末余額,166,美元也是,正確反映的。但是，審計師對每一類業
15、務的正確性,都取得完全的（絕對的）保證是不現實的，因而也,就無法對應收賬款的期末余額取得完全的（絕對的）,保證。在這種情況下，可以通過對應收賬款期末余,額進行審計來提高總體保證水平。審計師已經發,現，通,常實施審計最有效的方法，是對各類業務和,相關賬戶的期末余額取得一些集合性保證（即證,據）。,任何一類業務都必須在滿足幾項審計目標之,后，審計師才能認為這類業務的總體是公允反映的。,下面我們將要介紹的這些審計目標稱為,“,與業務相,關的審計目標,”,。例如，銷售收入業務有其具體的,審計目標，銷售退回和折讓業務也有其具體的審計,目標。,同樣，每一個賬戶余額也必須在滿足幾項審計,目標之后，審計師才能
16、認為這個賬戶余額的總體是,公允反映的。下面我們將要介紹的這些審計目標稱,為,“,與賬戶余額相關的審計目標,”,。例如，應收賬,款賬戶余額有其具體的審計目標，應付賬款賬戶余,額也有其具體的審計目標。,在更詳細地學習審計的具體目標之前，我們首,先要了解被審計單位管理當局的認定。,見,審計學,整合方法研究,（上）,182,183,第四章：第一節 審計證據,引導案例,美國第七大公司、能源業巨頭安然公司于,2001,年,12,月,2,日申請破產保護，成為美國歷史上最大的,破產案。安達信會計師事務所多年來為安然從事審,計工作，安然通過安達信虛報了將近,6,億美元的盈,余、,10,億多美元的巨額債務。安然破產后，安達信,也成了各方的調查重點。安達信的休斯敦辦事處有,人將安然的審計文件送進了碎紙機，這是走投無路,情況下的愚蠢舉動。偽造、變造或銷毀審計工作底,稿，在任何國家都是構成犯罪的行為。安達信的這,種做法使事情的性質發生了變化。,2002,年,6,月,15,日，美國聯邦大陪審團裁定，安達信在銷毀安然公,司文件一案中的妨礙司法罪名成立。安達信由此將,面臨,5,年的察看期和,50,萬美元的罰款，法院甚
《審計》課堂案例——演示文稿(幻燈片)
