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1、單擊此處編輯母版標題樣式,單擊此處編輯母版文本樣式,第二級,第三級,第四級,第五級,*,第八章,審計計劃,第一節 初步業務活動,第二節 總體審計策略和具體審計計劃,第三節 審計重要性,第一節 初步業務活動,一、初步業務活動的,目的和內容,（一）,目的,：第一，確保注冊會計師已具備執行業務所需要的獨立性和專業勝任能力；第二，確保不存在因管理層誠信問題而影響注冊會計師保持該項業務意愿的情況；第三，確保與被審計單位不存在對業務約定條款的誤解。,（二）,內容,：,1,、針對保持客戶關系和具體審計業務實施相應的質量控制程序；,2,、評價遵守職業道德規范的情況；,3,、及時簽訂或修改審計業務約定書。,二、
2、審計業務約定書,（一）,基本,內容,審計業務約定書的具體內容可能因被審計單位的不同而不同，但應當包括以下主要內容：,1.,財務報表審計的目標；,2.,管理層對財務報表的責任；,3.,管理層編制財務報表采用的會計準則和相關會計制度。,4.,審計范圍，包括指明在執行財務報表審計業務時遵守的中國注冊會計師審計準則；,5.,執行審計工作的安排，包括出具審計報告的時間要求；,6.,審計報告格式和對審計結果的其他溝通形式；,7.,由于測試的性質和審計的其他固有限制，以及內部控制的固有局限性，不可避免地存在著某些重大錯報可能仍然未被發現的風險；,8.,管理層為注冊會計師提供必要的工作條件和協助；,9.,注冊
3、會計師不受限制地接觸任何與審計有關的記錄、文件和所需要的其他信息；,10.,管理層對其作出的與審計有關的聲明予以書面確認；,11.,注冊會計師對執業過程中獲知的信息保密；,12.,審計收費，包括收費的計算基礎和收費安排；,13.,違約責任；,14.,解決爭議的方法；,15.,簽約雙方法定代表人或其授權代表的簽字蓋章，以及簽約雙方加蓋的公章。,（二）,特殊考慮,第二節 總體審計策略和具體審計計劃,一、總體審計策略,總體審計策略用以確定審計,范圍、時間和方向，并指導制定具體審計計劃,。在制定總體審計策略時，注冊會計師應當考慮以下主要事項，同時這些事項也會影響具體審計計劃。,（一）審計范圍,（二）報
4、告目標、時間安排及所需溝通,（三）審計方向,（四）審計資源,時間預算表（,2006,年度）,單位名稱：,東方塑料,耗用審計時間,項目,去年實際耗用時 間,本年預算,本年實際,本年實際與預算差異,差異說明,總,時,數,其中：,張xx,李xx,趙xx,現金,10,8,7,7,-1,應收賬款,40,35,36,8,28,+1,存貨,50,45,43,13,10,20,-2,固定資產,15,13,14,4,10,+1,應付賬款,20,15,17,6,11,+2,“,“,“,“,“,“,“,“,“,“,“,“,“,“,總計,二、具體審計計劃,具體審計計劃比總體審計策略更加詳細，其內容包括為獲取充分、適當
5、的審計證據以將審計風險降至可接受的低水平，項目組成員擬實施的審計程序的性質、時間和范圍?？梢哉f，為獲取充分、適當的審計證據，確定審計程序的性質、時間和范圍的決策是具體審計計劃的核心。具體審計計劃應當包括,風險評估程序、計劃實施的進一步審計程序和其他審計程序,。,（一）風險評估程序。,（二）計劃實施的進一步審計程序。,（三）計劃實施的其他審計程序。,4.,在制定具體審計計劃時，,A,注冊會計師應當考慮包括的內容是（）。,09A.,計劃實施的風險評估程序的性質、時間和范圍,B.,計劃與管理層和治理層溝通的日期,C.,計劃向高風險領域分派的項目組成員,D.,計劃召開項目組會議的時間,【,答案,】A【
6、,解析,】BCD,均為總體審計策略應當考慮的內容。,三、審計過程中對計劃的更改,四、指導、監督與復核,進一步審計程序：,進,一,步,審,計,程,序,總體方案,具體審計程序,實質性方案,綜合性方案,控制測試,實質性程序,2009,考試題（需要全書的知識點）,4,A,注冊會計師負責對常年審計客戶甲公司,208,年度財務報表進行審計，撰寫了,總體審計策略和具體審計計劃,，部分內容摘錄如下：,(1),初步了解,208,年度甲公司及其環境,未,發生重大變化，擬依賴,以往,審計中對管理層、治理層誠信形成的判斷。,(2),因對甲公司內部審計人員的客觀性和專業勝任能力存有疑慮，擬不利用內部審計的工作。,(3)
7、,如對計劃的重要性水平做出修正，擬通過修改計劃實施的實質性程序的性質、時間和范圍,降低重大錯報風險,。,(4),假定甲公司在收入確認方面存在舞弊風險，擬將銷售交易及其認定的重大錯報風險評估為高水平，,不再了解和評估,相關控制設計的合理性并確定其是否已得到執行，直接實施細節測試。,(5),因甲公司于,208,年,9,月關閉某地辦事處并注銷其銀行賬戶，擬,不再函證,該銀行賬戶。,(6),因審計工作時間安排緊張，擬,不函證應收賬款,，直接實施替代審計程序。,(7)208,年度甲公司購入股票作為可供出售的金融資產核算。除實施詢問程序外，預期無法獲取有關管理層持有意圖的其他充分、適當的審計證據，,擬就詢
8、問結果獲取管理層書面聲明。教材,626,頁,要求：針對上述事項,(1),至,(7),，逐項指出,A,注冊會計師擬定的計劃是否存在不當之處。如有不當之處，簡要說明理由。,【,答案,】,：,（,1,）第（,1,）項，,A,注冊會計師擬定的計劃存在不當之處。注冊會計師不能僅僅根據甲公司及其環境沒有發生重大變化而直接信賴管理層、治理層的誠信，,注冊會計師還應該考慮被審計單位相關的戰略、目標等的影響以及本年度的具體情況來考慮管理層、治理層的誠信問題。,（,2,）第（,2,）項，,A,注冊會計師擬定的計劃無不當之處。,（,3,）第（,3,）項，,A,注冊會計師擬定的計劃存在不當之處。,重大錯報風險是客觀存
9、在的，并不能夠降低，,可以通過控制測試，降低評估的重大錯報風險；通過修改計劃實施的實質性程序的性質、時間和范圍降低檢查風險，并不是重大錯報風險。,（,4,）第（,4,）項，,A,注冊會計師擬定的計劃存在不當之處。,對內部控制的了解是必須的，并不是可選擇，,判斷收入確認方面存在舞弊風險，可以不執行控制測試，但是了解內部控制程序是必須的，可以在了解內部控制程序后，根據評估的結果，直接執行細節測試。,（,5,）第（,5,）項，,A,注冊會計師擬定的計劃存在不當之處。注冊會計師對銀行存款的函證，,應當選擇在財務報表涵蓋期間所有存過款的銀行，包括零賬戶和賬戶已結清的賬戶。不能由于賬戶已經注銷，就不進行銀
10、行存款函證。,（,6,）第（,6,）項，,A,注冊會計師擬定的計劃存在不當之處。,除非有充分證據表明應收賬款對財務報表而言是不重要的，或函證很可能是無效的，否則注冊會計師應當對應收賬款實施函證。,注冊會計師不能夠由于時間、成本等的原因，減少必要的審計程序。,（,7,）第（,7,）項，,A,注冊會計師擬定的計劃無不當之處。,第三節 審計重要性,審計重要性是審計學的一個基本概念。審計重要性概念的運用貫穿于整個審計過程。在計劃審計工作時，在確定審計意見類型時，注冊會計師也需要考慮重要性水平。,一、重要性的含義,重要性取決于在具體環境下對,錯報金額和性質的判斷,。如果一項錯報單獨或連同其他錯報可能影響
11、財務報表使用者依據財務報表作出的經濟決策，則該項錯報是重大的。,1,判斷一項錯報重要與否，應視其對財務報表使用者依據財務報表作出的經濟決策的影響程度而定。,2,重要性受到錯報的數量和性質兩個方面的影響。,3,判斷一個事項對財務報表使用者是否重大，是將使用者做為一個群體對共同性的財務信息的需求來考慮的。,4,重要性的確定離不開具體環境。,5,對重要性的評估需要運用職業判斷。,需要注意的是：,如果僅從,數量,角度考慮，重要性水平只是一個門檻或臨界點。在該門檻或臨界點之上的錯報就是重要的；反之，該錯報則不重要。重要性并不是財務信息的主要質量特征。,二、審計風險：含義、種類、如何控制？,審計風險是指財
12、務報表存在重大錯報而注冊會計師發表不恰當審計意見的可能性。審計風險取決于重大錯報風險和檢查風險。,（一）重大錯報風險,：是指財務報表在審計前存在重大錯報的可能性。,1,、兩個層次的重大錯報風險,2,、固有風險和控制風險,（二）檢查風險,檢查風險是指某一認定存在錯報，該錯報單獨或連同其他錯報是重大的，但注冊會計師未能發現這種錯報的可能性。檢查風險取決于審計程序設計的合理性和執行的有效性。,（三）檢查風險與重大錯報風險的,反向關系,審計風險,=,重大錯報風險,檢查風險,在既定的審計風險水平下，可接受的檢查風險水平與認定層次重大錯報風險的評估結果成反向關系。評估的重大錯報風險越高，可接受的檢查風險越
13、低；評估的重大錯報風險越低，可接受的檢查風險越高。,審計風險如何控制？,（一）,重大錯報風險：,是企業的風險，不受,CPA,的控制,，,CPA,只能通過實施風險評估程序來,評估,，并根據兩個層次的重大錯報風險分別采取,應對,措施。詳見教材十四章,（二）,檢查風險：,取決于審計程序設計的合理性和執行的有效性,。,CPA,通常無法將其降為零。如何控制？,CPA,可以通過適當計劃、在項目組成員之間進行恰當的職責分配、保持職業懷疑態度以及監督、指導和復核助理人員所執行的審計工作得以解決。,教材,170,頁,13,在實施進一步審計程序后，如果,B,注冊會計師認為某項交易不存在重大錯報，而實際上該項交易存
14、在重大錯報，這種風險是（）。,2008,A,抽樣風險,B,非抽樣風險,C,檢查風險,D,重大錯報風險,參考答案：,C,答案解析：檢查風險是指某一認定存在錯報，該錯報單獨或連同其他錯報是重大的，但注冊會計師未能發現這種錯報的可能性。,2007,：審計風險取決于重大錯報風險和檢查風險，下列表述正確的是（）。,A,在既定的審計風險水平下，注冊會計師應當實施審計程序，將重大錯報風險降至可接受的低水平,B,注冊會計師應當合理設計審計程序的性質、時間和范圍，并有效執行審計程序，以控制重大錯報風險,C,注冊會計師應當合理設計審計程序的性質、時間和范圍，并有效執行審計程序，以消除檢查風險,D,注冊會計師應當獲
15、得認定層次充分、適當的審計證據，以便在完成審計工作時，能夠以可接受的低審計風險對財務報表整體發表意見,【,參考答案,】D,【,參考答案,】A,：在既定的審計風險水平下，可接受的檢查風險水平與認定層次重大錯報風險的評估結果成反向關系，評估的重大錯報風險越高，可接受的檢查風險越低。,B,：注冊會計師應當合理設計審計程序的性質、時間和范圍，并有效執行審計程序，以控制檢查風險。,C,：檢查風險只能控制不能消除。,10,下列與重大錯報風險相關的表述中，正確的是（）。,2008,A,重大錯報風險是因錯誤使用審計程序產生的,B,重大錯報是假定不存在相關內部控制，某一認定發生重大錯報的可能性,C,重大錯報風險
16、獨立于財務報表審計而存在,D,重大錯報風險可以通過合理實施審計程序予以控制,參考答案：,C,答案解析：重大錯報風險是客觀存在的，獨立于報表審計的，不是實施程序可以控制的，所以選項,AD,不正確。選項,B,描述的是固有風險，并不能夠說重大錯報風險等于固有風險。,11,在審計風險模型中，“重大錯報風險”是指（）。,A,評估的財務報表層次的重大錯報風險,B,評估的認定層次的重大錯報風險,C,評估的與控制環境相關的重大錯報風險,D,評估的與財務報表存在廣泛聯系的重大錯報風險,參考答案：,B,審計風險,例：某注冊會計師在評估被審計單位的審計風險時，分別設計了以下四種情況，以幫助決定可接受的檢查風險水平：,風險類別 情況一 情況二 情況三 情況四,可接受的審計風險,4%4%4%4%,重大錯報風險,100%80%60%40%,請回答：,（,1,）,上述四種情況下的檢查風險水平分別是多少？,（,2,）,哪種情況需要注冊會計師獲取最多的審計證據？為什么？,參考答案,（,1,）,4%,、,5%,、,6.67%,、,10%,（,2,）情況一 所需證據可能較多,中國注冊會計師協會關于做好上市公司,2010,年
CPA審計第八章
