《第四章 審計證據與審計工作底稿》由會員分享，可在線閱讀，更多相關《第四章 審計證據與審計工作底稿（42頁珍藏版）》請在裝配圖網上搜索。
1、,*,單擊此處編輯母版文本樣式,第二級,第三級,第四級,第五級,*,單擊此處編輯母版標題樣式,2024/10/25,1,審計證據的相關性是指用作審計證據的資料必須與（）和應證事項之間有一定的邏輯關系。,A.,審計計劃,B.,審計目標,C.,審計程序,D.,審計報告,2024/10/25,2,關于審計證據的下列論述中正確的是（）。,A.,口頭證據比實物證據可靠性強,B.,銷售發票比應收賬款函證回函可靠性強,C.,內部證據比審計人員親自取得的證據證明力強,D.,來自不同渠道且能相互印證的審計證據比通過單一渠道獲得的證據更可靠,2024/10/25,3,按照審計證據的證明力分類包括有（）。,A.,口
2、頭證據,B.,輔助證據,C.,書面證據,D.,基本證據,E.,環境證據,第一節 審計證據,案例：審計證據的經濟性,親自盤點的高額代價,設立在遼寧的一家生產和銷售燙印機的中外合資經營企業，其產品主要面對國際市場，每年都要有大量的產品通過香港轉口到歐洲市場。本世紀,80,年代后期，由于企業在產品質量上把關不嚴，幾乎每年都有發往香港轉運的貨物經檢驗不合格而返回內地。公司為了節約返修費用，抽調幾位技術工人在深圳建立一個產品維修中心，以避免不合格產品返修所發生的長距離往返運輸費用。因此，一般情況下，該維修中心總能保持一定的產成品的數量。,第一節 審計證據,審計證據與審計工作底稿,1990,年初，該公司邀
3、請大連市的一家會計師事務所為其審計并出具,1989,會計年度的審計報告。接受委托的會計師事務所委派了兩位注冊會計師對公司會計報表實施審計。審計中發現，公司所在地倉庫中的產成品與企業賬面所記錄的產成品相差,21,臺，按照單臺成本,2540,元計算，金額上相差,53340,元。當審計人員經過查詢得知,21,臺產品存放在深圳的維修中心的時候，則要求被審計單位辦理特區通行證以便去人前往實地盤點。,案例：審計證據的經濟性,親自盤點的高額代價,第一節 審計證據,審計證據與審計工作底稿,根據當時的大連到廣州的機票價格,(,當時大連還沒有直通深圳的班機,),以及廣州至深圳的火車票的價格，一人往返一次需要,20
4、00,元以上。被審計單位提出費用太高，表示不愿意承擔這筆路費，但兩位注冊會計師執意要去親自盤點。與此同時，兩位注冊會計師也將情況如實反映給事務所的領導。事務所領導認為，如果能夠通過其他途徑得到,21,臺產品確實存在的證明，最好不要特意為此事去一趟深圳，否則，花費太大，與該項目所獲取的審計費收入不成配比,(,合同中規定的審計收費為,4000,元,),。,案例：審計證據的經濟性,親自盤點的高額代價,第一節 審計證據,審計證據與審計工作底稿,這時，被審計單位的總經理剛好要去深圳，他說可以在深圳當地找一家會計師事務所出具關于,21,臺產品是否存在的證明。于是，公司總經理通過長途電話與深圳當地的一家會計
5、師事務所取得了聯系，但深圳會計師的報價為,1000,元。公司總經理認為深圳會計師的審計費應當由審計單位負擔，被審計單位只負擔一次性審計費用,4000,元。,兩位注冊會計師認為，與其拿出,1000,元而獲得一份保險系數不高的審計證據，倒不如掏出,2000,元獲得一份滿意的審計證據。他們拒絕了委托審計的方案，還是執意要搞個“水落石出”。最后，決定由其中的一位注冊會計師與公司總經理飛往深圳，以完成審計證據的收集工作。,案例：審計證據的經濟性,親自盤點的高額代價,第一節 審計證據,審計證據與審計工作底稿,當去往深圳的注冊會計師回來向會計師事務所報銷差旅費時，審核費用的所長大吃一驚,飛機票、火車票、旅館
6、費共計,3290,元,!,一個收費,4000,元的審計項目竟花費了如此大的成本。所長勃然大怒，他沖著滿面春風的注冊會計師大喊道：“幸虧,21,臺產品不在華盛頓，否則你會拿出,3290,美元的報銷單據”！,于是，所長與會計師發生了矛盾沖突，最后，這位會計師被迫離開了自己不情愿離開的工作崗位。,案例：審計證據的經濟性,親自盤點的高額代價,第一節 審計證據,四、獲取審計證據的審計程序,審計證據與審計工作底稿,（二）具體取證程序,一般方法,順查法：檢查順序與經濟活動發生順序一致,驗證：完整性 適用：內控不健全客戶,逆查法：檢查順序與經濟活動發生順序相反,驗證：真實性 適用：內控健全客戶,1、順序,20
7、24/10/25,10,第二節 審計取證方法,下列關于逆查法的描述中，正確的是：,A.,逆查法是指審計取證的順序與反映經濟業務的會計資料形成過程相一致的方法,B.,逆查法的優點是審計過程全面，一般不易遺漏事項，審計質量較高,C,.,逆查法是指審計取證的順序與反映經濟業務的會計資料形成過程相反的方法,D.,逆查法主要適用于業務規模較小，會計資料較少，存在問題較多的被審計單位,案例：瓊民源造假案,巨額利潤令人疑惑：,利潤總額 凈利潤 每股收益 資本公積,1995,年,67,萬元,38,萬元,0,0009,元,44617,萬元,1996,年,57093,萬元,48529,萬元,0,87,元,1103
8、51,萬元增長倍數,848,41,倍,1290,68,倍,962,33,倍,65734,萬元,從中可見，公司,1996,年利潤總額和凈利潤分別較,1995,年增長,848,倍和,1290,倍。而對這種超常增長，公司解釋為,公司投資北京的戰略決策獲得巨大成功，開啟和培育了公司獲得高收益的新利潤增長點，使公司今后穩健、持續獲得利潤有了可靠保證。,這種含糊其辭的解釋實在難以讓人信服。實際情況是，在,1996,年利潤總額,5,7,億中有,5,4,億是虛構出來的。,2024/10/25,12,案例,判斷被審計事項的總體合理性,2024/10/25,13,根據各經濟變量之間的互動關系，選取一定的會計科目，
9、根據該科目的明細賬數字編制分析表，進行多期間的比較或與同行業比較。,一般情況下，庫存產成品減少，則銷售成本、銷售費用、銷售收入及銷項稅金也隨之上升；,運雜費、包裝費的變化一般與銷售收入、銷項稅額和銷售成本正相關。,39.24%,110,79,銷項稅額,40.13%,646,461,銷售收入,74.36%,13.6,7.9,運雜費,變動率,（,2,）,-,（,1,）,/,（,1,）,本年發生額（,2,）,上年發生額,（,1,）,2024/10/25,14,初步判斷：運雜費的增長明顯高于銷售收入和銷項稅額的增長，屬于異常變動。,采取措施：,詢問管理層，獲取其解釋和答復?？赡苄栽颍?因市場、季節、
10、政策的變化引起的合理的偏離。,如解釋為,“,運費調價,”,，或者,“,企業改善產品包裝以提高產品的檔次增加附加值,”,。,發現異常變動后馬上認為存在問題并進行詳細審閱，會浪費寶貴的時間。,2024/10/25,15,實施必要的審計程序，確認管理層的解釋的合理性和可靠性。根據對被審單位的了解和在審計過程中獲得的信息，對解釋的合理性進行評估，并獲取適當證據證明這些解釋的合理性。獲取運價提高的相關材料。,如果管理層沒有做出恰當的解釋，應擴大審計測試范圍，執行其他審計程序，作進一步的核查，以得出結論。警惕存在錯誤或舞弊的可能性。,運雜費的增加企業當期業務量增加銷售收入和增值稅銷項稅額沒有相應增加可能存
11、在賬外銷售或隱匿收入等問題。,審計人員應縮小范圍進行重點檢查，以查明原因。,發現意外差異及潛在的不合法和不合規的行為,第二節 審計工作底稿,一、審計工作底稿的含義和作用,審計工作底稿,：是指,注冊會計師對制定的審計,計劃,、實施的審計,程序,、獲取的相關審計,證據,，以及得出的審計,結論,作出的記錄。,審計證據與審計工作底稿,審計工作底稿形成于審計過程，也反映整個審計過程,2024/10/25,17,審計工作底稿的作用：,審計工作底稿是審計證據的載體,審計工作底稿是支持審計結論、發表意見的基礎,是組織協調審計工作的紐帶,是減輕或者免除審計人員責任的證據,是評價審計人員業績和專業能力的依據,是質
12、量控制和質量檢查的手段,是審計教育和未來審計的參考資料,第二節 審計工作底稿,一、審計工作底稿性質,控制程序：,保密性、完整性、便于檢索、保管期限,審計證據與審計工作底稿,工作底稿的形式,紙質、電子、其他形式,第二節 審計工作底稿,二、審計工作底稿的性質,審計證據與審計工作底稿,內容：,1.,包括,2.,不包括,：已被取代的草稿；,不全面或初步思考的記錄；,存在錯誤而作廢的文本；,重復文件記錄。,第二節 審計工作底稿,三、審計工作底稿的種類和編制,審計證據與審計工作底稿,1、性質作用,綜合類,為規劃和總結審計工作,業務類,為執行具體審計程序,備查類,為備查,（副本或復印件,）,2、使用期限,永
13、久性,綜合類、備查類,臨時性,業務類,3、形成方式,編制的,取得的,2024/10/25,21,(,二）編制要求,內容完整,標識一致,記錄清晰,結論明確,2024/10/25,22,N,注冊會計師將,T,公司,2003,度會計報表審計工作底稿于,2004,年,4,月歸檔，,2004,年,5,月初，,N,注冊會計師要求用剛收到的一張,T,公司應付帳款詢證函回函原件，更換已歸檔底稿中有,N,注冊會計師直接接收的應付賬款回函傳真件。,C,職員檢查了原件和傳真件，未發現內容差異，但仍作了請示。,A,會計事務所相關負責人指示,C,職員，同意,N,注冊會計師更換，但應在相關審計工作底稿中說明此更換事項。,
14、(,2004),2024/10/25,23,9.【,正確答案,】,錯,【,答案解析,】,審計工作底稿應當反映審計人員執行審計業務的真實情況，所以不能將原傳真件替換。,2024/10/25,24,G,公司,2002,年度，,2003,年度會計報表審計業務均由,M,注冊會計師負責。在審計,G,公司,2003,年度會計報表時，,M,注冊會計師調閱了,2002,年度的有關審計工作底稿。,2004,年,5,月,M,注冊會計師將,2002,年度底稿退還時，,C,職員發現某些底稿頁中存有修改痕跡。,C,職員將相關事項報告,A,會計師事務所相關負責人，該負責人指示,C,職員，應要求,M,注冊會計師書面說明修改
15、理由，并對,2002,年度審計工作底稿修改內容予以恢復后歸檔。,(,2004,),2024/10/25,25,8.【,正確答案,】,對,【,答案解析,】,審計工作完結，審計工作底稿歸檔后就成了檔案，反映了以前的審計情況，不能隨意修改。,2024/10/25,26,10,、,2004,年,6,月,C,職員在清理審計檔案時發現，,1990,年,2,月至,1992,年,2,月期間歸檔的審計,S,公司的一批審計檔案，包括審計報告書副本、已審計會計報表以及相關審計測試工作底稿等。,1992,年,2,月后,A,會計事務所除在,1995,年,5,月向,S,公司提供一項內部控制設計服務外，未向其提供任何其它服
16、務。,C,職員請示該批審計檔案能否銷毀。,A,會計師事務所相關負責人指示，在經主任會計師批準，并按規定履行相關手續后可以全部銷毀,.(2004,）,2024/10/25,27,10.【,正確答案,】,錯,【,答案解析,】,會計師事務所并未明確終止后續的審計服務，所以不能銷毀。,2024/10/25,28,若欲證實被審計單位對某項資產確實擁有所有權，注冊會計師應獲取（）類型的審計證據。,A,、實物證據,B,、書面證據,C,、口頭證據,D,、環境證據,2024/10/25,29,下列各項中，（）是注冊會計師形成審計結論、發表審計意見的直接依據。,審計工作底稿審計工作底稿的內容,審計證據記載審計證據的審計工作底稿,注冊會計師對被審計單位的實物資產實施監盤程序所形成的文字記錄不屬于書面證據而屬于實物證據。（）,2024/10/25,30,1999,年,12,月,31,日，助理人員小張經注冊會計師王玲的安排，前去廣生公司驗證存貨的賬面余額。在盤點前，小張在過道上聽幾個工人在議論，得知存貨中可能存在不少無法出售的變質產品。對此，小張對存貨進行實地抽點，并比較庫存量與最近銷量。抽點結果表明，存貨數量
第四章 審計證據與審計工作底稿
