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2、幣資金的特點：,流動性,控制風險,審計風險,最強,最高的,資產,高,檢查風險,較高,貨幣資金與各交易,循環均直接相關,舞弊、違法犯罪行,為的發生都與貨幣,資金有密切關系,執業中，資金項目,常交給初涉審計領,域的審計人員來做,貨幣資金的范疇：,現 金,銀 行 存 款,其他貨幣資金,外埠存款、銀行匯票、銀行本票、,信用證保證金存款、信用卡、,存出投資款等,定,義,審,計,證,據,貨 幣 資 金,銷售與收款循環 采購與付款循環,籌資與投資循環 存貨與倉儲循環,籌資與投資循環,貨幣資金與業務循環的,T,形圖：,二、,貨幣資金審計程序的操作提示,貨幣資金,風險評估,審計程序,貨幣資金,控制測試,審計程序
3、,貨幣資金,實質性,審計程序,內,部,控,制,制,度,設立且,合理,執行的,有效性,？,（一）核對,貨幣資金,日記帳、總帳、報表余額是否相符。,1,、執行該審計程序的目的（目標）,總賬與日記（明細）賬都屬分類賬，處于不同,層級，總賬統馭著日記（明細）賬，總賬與日,記（明細）賬之間具有驗證關系。以總賬與日,記（明細）賬進行核對，可以發現這兩類賬在,記錄時有無發生差錯。,2,、獲取或編制的證據（資料）：,3,、相關的工作底稿：,科目余額明細表、日記（明細）賬、總賬、報表,明細表,(,取得或編制）,上年審計報告相關數據等,明細表、導引表,4,、審計思路及如何形成審計工作底稿,4-1,明細表、日記（明
4、細）賬、總賬、報表核對相符，且與上年審計報告相關數據一致的情況,結論：,經核對，日記賬、總帳、報表余額相符,性質,明細表,日記（明細）賬,總賬,報表,上年審計報告,審定數,999,期初余額,未審數,999,999,999,999,期末余額,未審數,900,900,900,900,4-2,明細表、日記（明細）賬、總賬、報表核對相符，但與上年審計報告相關數據不一致的情況存在上年滾調分錄,性質,明細表,日記（明細）賬,總賬,報表,上年審計報告,審定數,800,期初余額,未審數,999,999,999,999,期末余額,未審數,900,900,900,900,審計說明：,我們編制了,明細表,，與日記（
5、明細）賬、總賬、報表合計數核對一致；期初余額與,上期審定期末余額,存在差異，系屬上年滾調分錄，具體如下。,4-3,明細表、日記（明細）賬、總賬與報表核對不相符，但報表與上年審計報告的相關數據一致的情況,性質,明細表,日記（明細）賬,總帳,報表,上年審計報告,審定數,800,期初余額,未審數,999,999,999,800,期末余額,未審數,900,900,900,900,審計說明：,報表期初余額與明細表、日記（明細）賬、總賬數據不一致，相差,100,，其原因為上期報表存在調整事項，該調整事項屬于,調表不調賬,的范疇，故，報表期初余額與明細表、日記（明細）賬、總賬數據不一致。該差異，由于對本期余
6、額無影響，故不須調整。,什么是“調表不調賬”,為什么“對本期余額無影響”？,工作底稿的未審數據如何填寫？,4-4,賬賬不相符的原因與檢查思路、方法,過賬差錯,匯總差錯,不,相,符,的,常,見,原,因,對總賬、日記（明細）賬的查實,對總賬的查實,常,見,檢,查,思,路,與,方,法,對日記（明細）賬的查實,試算平衡,試算平衡,與銀行對賬單、銀,行存款余額調節表,進行核對,比較縮小檢查范圍,期初余額,不相符,本期發生額,不相符,期末余額,不相符,分月對賬,一致,Y,N,重新確認,未達賬項,（二）監盤庫存現金,1,、執行該審計程序的目的（目標）,-,證實資產的存在性,2,、獲取或編制的證據及相關工作底
7、稿,庫存現金盤點表,3,、執行程序時應注意的事項及如何形成審計工作底稿,3-1,盤點的時間安排,突擊性，同一性,3-2,盤點的人員與其職能,注師、出納、,財務主管,3-3,盤點結果,一致,沖抵現金（白條、未報,銷、未提現支票等）,3-4,簽字的要求,審計說明：,結論：,清點現金,核對帳目,貨幣面額（元）,張數,金額,項目,金額,項目,金額,100,1126,112,600.00,盤點日現金帳面數,107,017.64,1,、現金盤點日調整后余額,112,696.00,50,2,100.00,加,:,未記帳傳票收入金額,6,678.36,加：審計截止日至現金盤點日的支出,8,859,491.77
8、,20,-,減,:,未記帳傳票支出金額,1,000.00,減：審計截止日至現金盤點日的收入,8,462,573.55,10,-,盤點日帳面應有余額,112,696.00,審計截止日帳面應結存金額,509,614.22,5,-,實點現金,112,705.30,2,、審計截止日帳面余額,509,614.22,2,-,長款,9.30,3,、差異,0.00,1,5,5.00,短款,-,0.1,3,0.30,合 計,1,136.00,112,705.30,出納：,李,XX,會計負責人：,王,XX,監盤：劉,XX,（三）分析性程序,1,、執行該審計程序的目標,發現疑點，為設計進一步審計程序提供線索。,2,
9、、獲取或編制的證據（資料）,3,、相關的工作底稿,明細表,(,取得或編制）等,貨幣資金分析性復核,4,、審計思路及如何形成審計工作底稿,4-1,分析被審計單位貨幣資金的構成形式。一般而言，被審計單位的貨幣資金主要是以活期存款的方式存放，一些資金充裕的企業也常常選擇,定期存款,，將資金,投入證券公司,進行股票、,國債,等投資，或者進行,委托理財,等方式對貨幣資金進行經營和管理。,是否在貨幣資金,內核算,？,審計時要關注銀行存款科目下的二級科目，除,了活期、定期銀行存款外，企業有無將存放在,證券公司的款項，委托貸款等具有風險性的資,金放在銀行存款科目中進行核算。,請關注借貸發生額,4-2,計算,定
10、期存款,占銀行存款的比例，了解被審計單位是否存在高息資金拆借。如存在高息資金拆借，應進一步分析拆出資金的安全性，檢查高額利差的入帳情況；計算存放于非銀行金融機構的存款占銀行存款的比例，分析這些,資金的安全性,。,審計說明,：,我們對被審計單位所有帳戶進行了檢查，檢查采用對貨幣資金明細賬發生額摘要欄采用模糊查詢方式，經分析，被審計單位本期貨幣資金借方發生額中，收到“貨款”的比例占本期發生額的,50%,，收到的銀行借款占本期發生額,30%,，收到往來款占,15%,，貸方發生額中，,，,索引,-2-4,。,對,上述,情況，,我們,同,被審計單位,財務總監進行了溝通,后獲知,，,被審計單位預計明年對,
11、G,工程進行,擴建，,自由,資金,明顯,不足，,故,，向銀行及關聯方拆借。我們查閱了董事會記錄,及相關文件（如，工程預算報告）,，,并,對借款進行了函證,。,溝通記錄索引,-2-1,，查閱董事會記錄索引,-2-2,，函證記錄索引,-2-3,。,結論：,經分析檢查，未見重大異常,。,4-3,分析貨幣資金的增減變動（變動量和變動原因）及其變動是否與現金流量表的結構匹配,審計說明：,期末比期初增長,10%,，系本期收到關聯方拆借資金所致。其變動合理性的證據索引,-2-2,。,另，我們以貨幣資金明細賬摘要中的“貨款”、“工資”、“貸款”、“往來”等為關鍵字，分別對經營活動、籌資活動、投資活動的現流進行
12、模糊統計，其中，屬于經營活動范疇的現流有,萬元，籌資活動范疇的現流,萬元，投資活動范疇的現流,萬元，查詢結果與現金流量表基本匹配。,結論：,經分析，變動合理（未見異常）,項 目,期末余額,期初余額,差額,變動比率,銀行存款,100100,90100,10000,10%,（四）,取得,并,檢查,銀行存款余額調節表,1,、執行該審計程序的目的,證實銀行存款的存在性。,2,、獲取或編制的證據（資料）,3,、相關的工作底稿,銀行對帳單、銀行存款余額調節表,銀行存款余額調節表、,銀行存款未達賬項審查表,4,、審計思路與如何形成審計工作底稿,4-1,未達賬項與調整數,索取所有賬戶的,全年,對賬單,及,調節
13、表,未達賬項的真實性,驗算調節表的數字計算,銀行對賬單余額：,加：,1,、企業已收銀未收,減：,2,、企業已付銀未付,調整后銀行對賬單余額：,企業銀行存款日記賬余額：,加：,1,、銀已收企未收,減：,2,、銀已付企未付,調整后企業銀行存款日記,賬余額,資產負債表,日后進賬情,況,1,、已入賬,2,、未入賬,通常應由被審計單位根據不同的銀行帳戶及貨幣種類分別編制,辨別對帳單的真偽,未達賬項的分析：,長期未達賬項,資金空中飛,大額未達賬項,集中轉讓，分筆轉出,重記、漏記、錯記,審計說明,：,我們索取了所有帳戶的全年對帳單及調節表，對,1111111,戶對帳單中的借貸方發生額一致的大額記錄進行了檢查
14、，并檢查了,111111,戶銀行日記帳，未發現沒入賬情況及其他重大異常。,檢查了未達帳項較多的,5,月、,10,月、,12,月的調節表，未發現異常。關注了所有帳戶的未達帳項，因,222222,戶期末未達帳項金額較大，對其逐一進行檢查，檢查記錄索引,1-2-5,。,結論：經檢查核對，未見重大異常。,空中飛,大額未達賬,4-2,該審計程序可與“截止性測試”程序相結合，進一步確認銀行存款收支的正確截止。,（五）函證銀行存款余額,1,、執行該審計程序的目的,以被審計單位名義向有關單位發函，以驗證銀行存款的存在性（真實、合法、完整）。,2,、獲取或編制的證據（資料）,3,、相關的工作底稿,銀行存款詢證函
15、,銀行存款詢證函、,銀行存款詢證函控制表,4,、審計思路及如何形成審計工作底稿,函證對象，誰來確定？,地址如何確定？,詢證函誰來編制？,誰來發函？,函證方式？,函證內容？,函證結果？,同一銀行的不同賬戶存款及貸款一并函證,1,、余額核對的結果,2,、金額的性質,（六）抽查大額的貨幣資金的收支,1,、執行該審計程序的目的,驗證資產存在、權力和義務、計價、完整性。,2,、獲取或編制的證據（資料）,3,、相關的工作底稿,會計資料（原始憑證、記賬憑證等）,檢查表,4,、審計思路及如何形成審計工作底稿,4-1,如何選取樣本,4-2,檢查收支的原始憑證內容是否完整、,有無授權批準,，并核對相關賬戶的進、出
16、賬情況。,如果與被審計單位生產經營業務無關的收支事項，應查明原因并作相應的記錄。,關注定期存款或限定用途的存款。,審計說明：被審計單位本期共計發生,1000,筆業務，主要系日常辦公開支。因每筆業務發生金額較均勻，故隨機選取,30,筆樣本進行檢查，檢查中發現有,1,筆業務會計處理錯誤，見,1-2,，故擴大樣本量為,60,筆，在擴大的樣本檢查中，未發現異常。,結論：抽查除,1,筆業務處理錯誤，需要調整外，其他未見異常。調整分錄如下。,憑證號,摘要,金額,對方科目,原始憑證是否齊全,帳務處理是否正確,是否履行批準手續,金額計算是否正確,0001,號,收款,1000,其他應收,（七）截止性測試,1,、執行該審計程序的目的。,2,、獲取或編制的證據（資料）,3,、相關的工作底稿,會計資料（原始憑證、記賬憑證等）、,調節表,截止性測試表,審計證據？,4,、審計思路及如何形成審計工作底稿,4-1,滯后入賬,審計說明,:,檢查了資產負債表日前后各,10,天的憑證,發現一筆跨期事項,見,08,年,1,月,3,日,54,號憑證,應予以調整,.,調整分錄如下。,結論,:,經檢查,除有一筆須調整外,其他未見重
2 貨幣資金的審計
