第二章 貨幣資金審計

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1、單擊此處編輯母版標題樣式,單擊此處編輯母版文本樣式,第二級,第三級,第四級,第五級,*,第二章 貨幣資金審計,本章主要內容：,1,、貨幣資金審計概述,2,、現金審計,3,、銀行存款審計,4,、其他貨幣資金審計,5,、外幣業務審計,第一節 貨幣資金審計概述,問,:,一年以上定期存款和限定用途存款在哪核算,?,為什么,年,憑證號數,對方科目,摘 要,收 入,支 出,結 余,月,日,現金日記賬,年,憑證號數,對方科目,摘要,結算憑證,收入,支出,結余,月,日,種類,編號,銀行存款日記賬,總賬的格式,總分類賬,賬戶名稱：第 頁,年,憑證號數,摘 要,借 方,貸 方,借或貸,余 額,月,日,總賬的登記方

2、法,總賬的登記方法，一般取決于單位采用的賬務處理程序。它既可以,按經濟業務發生的先后順序，直接根據各種記賬憑證逐筆登記，也,可以根據經過科目匯總表或匯總記賬憑證等，分次或一次匯總登記。,（一）貨幣資金是企業的血液，很重要；流動性強，極易發生舞弊。,重要且固有風險大,（二）貨幣資金審計與其他項目審計密切相關，不能孤立地審計貨幣資金。,一、貨幣資金審計的特點,二、貨幣資金審計目標,1,、合法性,2,、真實性,3,、完整性,4,、披露,三 貨幣資金內部控制及控制測試,（一）貨幣資金內部控制的要點,內部會計控制規范,貨幣資金,1.,崗位分工及授權批準,2.,現金、銀行存款管理,3.,票據及有關印章的管

3、理,4.,監督檢查,另外推薦閱讀：,1,、,現金管理暫行條例,2,、,銀行賬戶管理辦法,3,、,支付結算辦法,業務部門,會計主管,會計,稽核,出納,審批,審核,記賬憑證,有關明細帳,有關總帳,復核,貨幣資金的收付,現金日記帳,銀行對賬單,銀行存款,余額調節表,銀行存款日記帳,思考,:,為什么要編制銀行存款余額調節表,不得兼任稽核、會計檔案保管和收入、支出、費用、債權債務賬目的登記工作,注：支付申請支付審批支付復核辦理支付,例,A,審計師是,N,公司,2006,年度會計報表審計負責人，在審計過程中，需要負責貨幣資金審計的助理人員提出的相關問題予以解答。請代為做出正確的專業判斷。貨幣資金內部控制的

4、以下環節中，存在重大缺陷的是（）。,A,財務專用章由專人保管，個人名章由本人或其授權人員保管,B,對重要貨幣資金支付業務，實行集體決策,C,現金收入及時存入銀行，特殊情況下，經主管領導審查批準方可坐支現金,D,指定專人定期核對銀行賬戶，每月核對一次，編制銀行存款余額調節表，使銀行存款賬面余額與銀行對賬單調節相符,【,答案,】,C,第二節,現金審計,一、特點,CASH IN HAND,1,、項目特點：,（,1,）流動性強、涉及面廣、收支頻繁,（,2,）一般等價物，容易發生差錯,2,、審計特點：,（,1,）固有風險大，重點審查存在性,（,2,）有嚴格的法規依據，注重合法性,二、審計目標,1,、,合

5、法性,2,、,存在性、,所有權,3,、完整性,4,、余額的正確性,5,、報表披露的充分性,三、內控評審,對現金進行盤點，只能取得現金存在性的證據，由于現金流動性很強，審計師應實施何種程序，以證實被審計單位擁有現金的所有權？,由于現金是流通貨幣，不具有存貨、固定資產等實物資產的特定性，因此，在不存在特殊事項的情況下，通常認為存放于企業的現金都歸屬于被審計單位。,四、實質性測試,（一）核對日記帳、總帳與報表上的金額是否相符,（,二）盤點現金,:,1.,時間,2.,方式,3.,范圍,4.,人員,5.,程序,6.,處理盤點結果：,白條,未及時入帳的單據,賬實不符（溢余或短缺）,庫存超限額,下一頁,案例

6、一,:2004,年,12,月,31,日，資產負債表,“,貨幣資金,”,中現金為,993,元。,2005,年,1,月,20,日，現金日記賬余額,923,元。清點現金結果如下：實盤金額,572,元。保險柜中下列單據已付款但未入賬：職工王某預借差旅費,346,元，已批準；職工張某借條一張,220,元，未批準；已收款但未記賬的憑證一張,156,元。經核對，,2005,年,1,月,1,日至,1,月,20,日的收付款憑證及現金日記賬，核實此期間的收入現金,3750,元，支出現金,4010,元，正確無誤。,要求：根據上述資料，編制庫存現金盤點表，核實庫存現金實有數，并調整,2004,年,12,月,31,日資

7、產負債表所列數字是否公允，對現金收支、留存管理的合法性提出審計意見。,;,練習一：,2005,年,2,月,20,日，審計人員對某企業,2004,年,12,月,31,日資產負債表審計中，查得,“,貨幣資金,”,項目中的庫存現金為,9970,元，,2,月,21,日上午,8,時，審計人員對該企業出納員所經營的現金進行了清點。該企業,2,月,20,日現金日記帳余額為,8320,元，清點情況如下：,（,1,）保險柜中有下列單據已收，付款但未入帳：,職工劉某,2,月,2,日預借差旅費,2000,元，已批準；,職工李某借條一張，金額,1400,元，未批準；,保險柜中還有已收款未入帳的憑證一張，金額,1350

8、,元,（,2,）銀行核定企業庫存現金限額,8000,元；,（,3,）實存數的清點如下：,100,元,30,張，,50,元,30,張，,20,元,30,張，,10,元,60,張，,5,元,40,張，,2,元,50,張，,1,元,20,張，其他硬幣,270,元,（,4,）經核對收付款憑證與現金日記帳，,1,月,1,日至,2,月,20,日收入現金數,23500,，支出現金數,25800,元；,要求：根據上述資料，編制庫存現金盤點表，核實庫存現金實有數，并調整,2004,年,12,月,31,日資產負債表所列數字是否公允，對現金收支、留存管理的合法性提出審計意見。,習題,:,A,注冊會計師是,N,公司,

9、2004,年度會計報表審計負責人，,2005,年,3,月,5,日對,N,公司全部現金進行監盤后，確認實有現金數額為,1000,元。,N,公司,3,月,4,日帳面庫存現金余額為,2000,元，,3,月,5,日發生的現金收支全部未登記入帳，其中收入金額為,3000,元、支出金額為,4000,元，,2005,年,1,月,1,日至,3,月,4,日現金收入總額為,165200,元、現金支出總額為,165500,元，則推斷,2004,年,12,月,31,日庫存現金余額應為（）元。,A.1300B.2300 C.700 D.2700,公式：,盤點日實有數,白條,資產負債表日至盤點日的支出數,資產負債表日至盤

10、點日的收入數,資產負債表日的實有數,答案：,B,（三）檢查現金收支的真實性、合法性,1.,抽查現金日記帳的記錄,審計人員一般抽查,12,個月的現金日記帳。,（,1,）驗算復核；,（,2,）審閱摘要欄；,（,3,）審閱對方科目；,（,4,）審閱金額欄。,2.,審查現金收付款憑證。,一般抽查大額現金收支的憑證。,（四）截止日期,（五）外幣折算,（五）披露,核對日記賬、總賬,盤點現金,抽查現金日記賬,截止日期測試,審查外幣折算,報表披露,挪用現金,利用借款,延遲入帳,白條抵庫,貪污現金,收入不入帳,少列總額、涂改憑證金額、撕毀票據或收據、盜用憑證、小頭大尾等,虛列支出,多列總額、涂改憑證金額、重復報

11、銷、虛構內容、大頭小尾等,收入不入賬,少記、不記,(,主營業務收入、其他收入、回扣傭金好處費、投資收益、罰沒款、利息收入、）,虛列支出,多記,（采購成本、工資費用、管理費用等）,私設小金庫,五、,常見錯弊,及審計案例分析,第三節銀行存款審計,銀行存款是企業貨幣資金的主要組成部份，同樣具有流動性強、易變現的特點，而且較之現金，數額更大。我國近些年來發現的一些貪污、詐騙大案，也有不少發生在這個環節。審計人員要關注銀行存款的審計。,銀行存款應按銀行和其他金融機構的名稱和存款種類進行,明細,核算,一、,銀行存款審計的目標,1.,審查銀行存款的存在性，并為被審單位所有；,2.,審查銀行存款收支業務的合法

12、性；,3.,審查銀行存款入帳的及時性和完整性；,4.,披露。,二、,銀行存款的實質性測試,（一）核對銀行存款總帳與銀行存款日記帳的金額以及報表上的金額是否相符；,（二）分析性復核：定期存款,/,全部存款,（三）取得并檢查銀行存款余額調節表,1,、首先審查銀行對賬單的真偽,2,、檢查,未達賬,的真實性,未達賬的形成,注意未達賬的賬齡,案例,2,：審計人員對,A,企業,04,年,12,月,31,日資產負債表檢查時查得,“,貨幣資金,”,項目中銀行存款數為,234500,元，銀行存款帳面余額,245000,元，銀行對帳單的余額為,294000,元，另外查的以下未達帳項和記帳差錯：,（,1,）,12,

13、月,30,日企業送存轉帳支票,40600,元，銀行尚未入帳；,（,2,）,12,月,25,日客戶電匯,72100,元，銀行已收，但收款通知尚未到達該企業；,（,3,）,12,月,24,日企業開出轉帳支票,37100,元，持票人尚未到銀行辦理轉帳手續；,（,4,）,12,月,31,日銀行代付水電費,22050,元，但銀行付款通知尚未到達企業；,（,5,）,12,月,15,日收到銀行收款通知單，金額為,26950,元，企業入帳時將銀行存款錯記為,24500,元；,要求編制銀行存款余額調節表，核實資產負債表中的銀行存款數。,第一種情況：未達賬是真實的，不是虛構的,銀行存款調節表,單位名稱：,幣種：,

14、銀行賬號,開戶銀行,項目,金額,項目,金額,銀行對賬單存款余額,294000,單位銀行存款日記賬余額,245000,（,2002,年,12,月,31,日）,（,2002,年,12,月,31,日）,加：單位已收銀行未收,40600,加：銀行已收單位未收,72100,加：企業少記,2450,（,26950,24500,）,減：單位已付銀行未付,37100,減：銀行已付單位未付,22050,調整后余額,297500,調整后余額,297500,備注：,編制人員簽章：,審驗人員簽章：,審驗日期：,第二種情況：,未達賬是虛構的，不真實的。,日記帳,對帳單,.,+100 000,.,-100 000,A,A

15、,第三種情況：,逐筆、雙向,核對銀行存款日記賬和銀行對賬單：,銀行日記賬有、對賬單無（真實性）,假賬、未達賬項；,企業已收，銀行未收,虛構收入,企業已付，銀行未付,虛轉成本,對賬單上有、銀行日記賬沒有（完整性）,漏賬、未達賬項、出借賬戶；,銀行已收，企業未收,隱瞞收入,銀行已付，企業未付,挪用、貪污、應計費用,短期內發生,一收一支,或多收多支且收支金（總）額相等的賬目（完整性）；,-,出借銀行帳戶、收入不入帳、挪用資金等,對賬單和日記賬有涂改現象,（四）函證（范圍、方式、必要性、內容）,（五）抽查大額銀行存款收支業務,（六）銀行存款截止性測試,1,、收入支票是否全部送存、入賬,2,、期后收入是

16、否提前入帳,3,、簽發支票是否全部當期入帳,（七）披露,習題,在進行年度會計報表審計時，為了證實被審計單位在臨近,12,月,31,日簽發的支票未予入賬，注冊會計師實施的最有效審計程序是（）。,A.,審查,12,月,31,日的銀行存款余額調節表,B.,函證,12,月,31,日的銀行存款余額,C.,審查,12,月,31,日的銀行對賬單,D.,審查,12,月份的支票存根,答案：,D,三、常見錯弊及審計案例分析,（一）常見錯弊：,1,、多頭開戶（基本、一般、臨時、專用）,2,、支出不記賬、掩蓋非法開支（對賬單）,3,、出借帳戶（對賬單）,4,、大量套現（現金日記賬摘要）,5,、開立黑戶，截留存款（收入、存貨明細賬）,6,、支票管理（空頭、遠期）,（二）案例分析,一分錢引出一起貪污案,福建省寧德市審計局在對該市科委進行審計時，從一分錢的賬面不平入手，查出一起涉嫌金額,.,萬元的貪污案。,一張由,.,元涂改為,.,元的銀行存息單據引起了審計人員的警覺。經過仔細核查，發現缺少月份對賬單一份。詢問了該科委的行政會計王某，她以銀行計息出差錯故更改存息單金額及在搬遷辦公室時不慎將月份對賬單丟失為由，企圖敷