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1、單擊此處編輯母版標題樣式,單擊此處編輯母版文本樣式,第二級,第三級,第四級,第五級,單擊此處編輯母版標題樣式,單擊此處編輯母版文本樣式,第二級,第三級,第四級,第五級,單擊此處編輯母版標題樣式,單擊此處編輯母版文本樣式,第二級,第三級,第四級,第五級,*,*,*,LOGO,單擊此處編輯母版文本樣式,第二級,第三級,第四級,Page,*,單擊此處編輯母版標題樣式,生產與存貨循環的審計,美國法爾莫公司存貨舞弊案例分析,為什么要進行存貨審計？,重要性：在制造業和商業企業，存貨在會計報表中占有重要位置，期末存貨余額的大小對資產負債表和利潤表均有直接影響。存貨的期末結存數量直接影響對存貨的期末余額的確定
2、。對存貨數量的確定是存貨審計的一項重要內容。存貨作為一項實物流動資產具有流動性強和不易確定數量的特點。,實物監盤,作為實施存貨實質性測試的內容之一，是確定存貨存在狀況和存貨數量的重要方法。,一、審計目標,1確定被審計單位資產負債表上列示的存貨在資產負債表日是否確實,存在,，并為被審計單位所,擁有,；,2確定被審計單位在特定期間內發生的存貨增減變動業務的記錄是否,完整,，有無遺漏；,3確定存貨的,品質狀況,；,4確定存貨的,計價,是否恰當；,5確定存貨在會計報表上的,披露,是否恰當。,二、存貨監盤,1存貨監盤的概念,注冊會計師現場觀察被審計單位存貨的盤點，并對已盤點存貨進行適當的抽查,（是必要的
3、審計程序）。,具體地說，包括兩層含義：,（1）注冊會計師,親臨現場觀察,被審計單位盤點；,（2）注冊會計師根據需要,適當抽查,已盤點存貨（,雙向抽查,）。,注冊會計師監盤存貨的,目的,在于獲取有關存貨,數量和狀況,的審計證據，以確證被審計單位記錄的所有存貨確實,存在,，已經反映了被審計單位擁有的全部存貨，并屬于被審計單位的合法財產。存貨監盤作為存貨審計的一項核心審計程序，通?？赏瑫r實現上述多項審計目標。,注冊會計師在測試存貨的,所有權認定和完整性,認定時，可能還需要,實施其他,審計程序。,三，存貨和生產,循環過程涉及的部門和單據,存貨盤點的要點,存貨監盤的要點主要包括注冊會計師實施存貨監盤程序
4、的方法、步驟，各個環節應注意的問題以及所要解決的問題。注冊會計師需要重點關注的事項包括盤點期間的存貨移動、存貨的狀況、存貨的截止確認、存貨的各個存放地點及金額等。,存貨移動情況。,存貨的狀況。,存貨的截止。,存貨的各個存放地點及金額,四,、控制測試,（一）存貨內部控制的測試,（二）成本會計制度的測試,（一）存貨內部控制的測試,（）,觀察和詢問職責分工,情況。,（）,抽查,存貨,入庫,業務。,從存貨明細帳中抽取部分存貨入,庫業務，檢查每筆業務是否都附有,驗,收報告,。,（一）存貨內部控制的測試,（）,觀察和詢問職責分工,情況。,（）,抽查,存貨,入庫,業務。,從存貨明細帳中抽取部分存貨入,庫業務
5、，檢查每筆業務是否都附有,驗,收報告,。,（）抽查存貨的,出庫業務,。從存貨明,細帳中抽取部分出庫業務，檢查是,否每筆業務都附有,經批準的領料單,和提貨單,，檢查領料單和提貨單是,否經過批準。,（）核對,存貨發出憑證與存貨明細帳,。,抽取部分領料單和提貨單，與存貨明,細帳核對，檢查是否所有存貨的發出,均已入帳,，領料單、提貨單是否,經過,批準,。,（）定期核對存貨,收發,登記簿與相應,的,會計記錄,，檢查兩者是否一致。,（）檢查,存貨的管理,是否良好；檢查,存貨的巡視記錄，確定此項控制,是否執行。,（）檢查是否,定期盤點,存貨，對發生,的盤盈、盤虧、毀損、報廢等情,況是否及時按規定處理。,（二
6、）成本會計制度的測試,成本會計制度測試,主要包括以下幾個方面：,、抽查成本計算單,選取部分典型產品的成本計算單，并審查以下幾個方面：,（）驗證成本,計算是否正確,。,（）審查成本計算單是否附有必,要的,原始憑證,。原始憑證包括,生產通知單、領料單、產量和,工時記錄、工資費用分配表、,材料費用分配表和制造費用分,配表等。,（）從,原始憑證追查至成本計算單,，,檢查：,A、各種費用歸集、分配是否正,確；,B、成本計算是否正確；,C、成本核算流程是否正確。,、核對成本計算單與生產成本,明細賬和總賬,主要檢查成本計算單、生產成本明細賬和總賬的,記錄是否一致,。,、比較本期和前期的成本計算方法,通過本期
7、和前期的成本計算方法的比較，檢查成本計算方法的,一致性,。,存貨的計價方法,1、先進先出法,2、加權平均法,3、移動加權平均法,4、后進先出法,5、個別計價法,多種多樣，更容易引起舞弊！,公司造假從存貨入手,公司造假的常用手段：,虛構,不存在的存貨,存貨盤點的操縱,錯誤的存貨資本化,虛假的時間差異,隱瞞負債和費用,虛假披露,資產計價舞弊,其中資產計價舞弊是資產造假的慣用手法,。,案列分析,美國法爾莫公司會計報表舞弊案例,案件經過,米奇,莫納斯的第一家藥店,收購另外,299,家，全國連鎖,十年，,“,強力購買,”,輝煌建立基礎,:,未檢查出來的存貨高估和虛假利潤,。,破產,舞弊的手段,他們仿造購
8、貨發票,制造增加存貨,并減少銷售成本的虛假記賬憑證,確認購貨卻不同時確認負債,多計或加倍計算,存貨的數量,舞弊手段,財務部門之所以可以隱瞞存貨短缺是因為注冊會計師只對,300,家藥店中的,4,家進行存貨監盤，而且他們,會提前數月通知,法爾莫公司他們將檢查哪些藥店。管理人員隨之將那4家藥店堆滿實物存貨，而把那些虛增的部分分配到其余的296家藥店。,舞弊的結局,舞弊行為最終導致了莫納斯及其公司的破產。,注冊會計師們一直未能發現這起舞弊，他們為此付出了昂貴的代價。這項審計失敗使會計師事務所在民事訴訟中損失了3億美元。,那位財務總監被判33個月的監禁，莫納斯本人則被判入獄5年。,疑問,1.,財務部門為
9、什么可以隱瞞存貨短缺？,2.,為何注冊會計師們一直未能發現舞弊跡象？,3.,一個低于成本出售商品的公司怎能賺錢？,或許，他們可能太信任他們的客戶了，他們從報紙上閱讀到關于它的文章，從電視中看到關于莫納斯 努力奮斗的報道，從而為這種欺騙性的宣傳付出了代價；他們也可能是在錯誤的假設下執行審計，即認為他們的客戶沒有進行會計報表舞弊的動機，因為它正在大把 大把地賺錢?；仡櫿麄€事件，只要任何人問一下這樣一個基本的問題，即“一個以低于成本出售商品的公司怎能賺錢？”，注冊會計師們或許就能夠發現這起舞弊事 件。,如何識別存貨舞弊？,虛構存貨,存貨盤點操作,錯誤的存貨資本化,存貨盤點的局限性,（1）管理當局往往
10、派代表跟隨注冊會計師，一方面記錄下測試的結果，同時也可掌握測試的地點及進程等情況。這樣，審計客戶就有機會將虛構的存貨加計到未被測試的項目中，從而錯誤地增加存貨的總體價值。,（2）在執行盤點測試程序時，注冊會計師一般會事先通知客戶測試的時 間和地點以便其做好盤點前的準備工作。但是，對于那些有多處存貨存放地點的公司，這種事先通知使管理當局有機會將存貨短缺隱藏在那些注冊會計師沒有檢查的存放點。,（3）有時注冊會計師并不執行額外的審計程序以進一步檢查已經封好的包裝箱。這樣，為虛報存貨數量，管理當局會在倉庫里堆滿空箱子。,注冊會計師應回答以下問題，回答“是”越多，存貨舞弊的風險就越高。,（,1）存貨的增長是否快于銷售收入的增長？,（2）存貨占總資產的百分比是否逐期增加？,（3）存貨周轉率是否逐期下降？,（4）運輸成本所占存貨成本的比重是否下降？,（5）存貨的增長是否快于總資產的增長？,（6）銷售成本所占銷售收入的百分比是否逐期下降？,（7）銷售成本的賬簿記錄是否與稅收報告相抵觸？,啟示和教訓,1.,對舞弊的動機和機會予以充分關注,2.,重視分析性程序的應用,3.,重要性原則的恰當運用,4.,對注冊會計師進行專職培訓，以提高查找資產舞弊的能力,
生產與存貨循環審計,美國法爾莫
