內部審計第五章

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1、,Click to edit Master title style,Click to edit Master text styles,Second level,Third level,Fourth level,Fifth level,*,*,第五章 內部審計工作底稿,Learning Objectives,掌握內部審計工作底稿的含義,了解內部審計工作底稿的主要內容,掌握內部審計工作底稿的復核制度,分析性程序的應用,在審計某大型鞋業零售部門的準備階段，內部審計師收集了該企業各商店的有關信息：除人工成本外，其他主要成本為租賃費用和維修費用,所有商店,東北地區,西南地區,中部地區,店平均銷售額,73

2、6,000,840,000,760,000,630,000,各商店平均銷售成本,375,000,420,000,325,000,395,000,商店個數,48,13,18,17,商店平均面積,1800,2200,1850,1550,專職店員平均銷售額,137,000,152,000,140,000,122,000,各商店平均薪金費用,98,000,102,000,82,000,112,000,各商店平均凈利潤,238,000,285,000,320,000,115,000,1.,管理部門對中部地區的低利潤率較為關注。下列哪項稱述對中部地區的低利潤率情形提供合理解釋？,I,中部地區的租賃費用和維

3、修費用較高,II,銷售人員在促銷活動方面沒有其他地區的人員那樣有創造力,III,中部地區的總毛利額較低,A,僅有,I B,僅有,II C II,和,III D I/II/III,C,2.,下列稱述中可以作為審計師進一步調查依據的有：,A,各商店銷售額直接與各商店面積相關,B,大商店中銷售人員工作效率偏低,C,毛利率直接與商店面積有關,D A,與,C,A,3,下列有關進一步分析程序的稱述中不正確的有：,A,中部地區各商店擁有的平均專職銷售人員人數要少于其他地區,B,其他地區各商店每平方英尺實現銷售額要高于中部地區,C,中部地區各專職銷售人員平均工資水平是最高的,D,對總公司利潤總額貢獻最大的是西

4、南地區,B,第五章 內部審計工作底稿,含義：審計工作底稿是內部審計人員在審計過程形成的工作記錄，是聯系審計證據和結論的橋梁,審計工作底稿編制目的,為形成審計報告提供依據,說明審計目標的實現程度,評價內部審計工作質量提供依據,證實內部審計機構及人員是否遵循內部審計準則,為以后審計工作提供參考,提高內部審計人員的專業素質,審計工作底稿的分類,表格式工作底稿,按照表格基本格式分類 文字式工作底稿,配備插圖的工作底稿,各種計算機軟件形式,財務會計審計工作底稿,績效審計工作底稿,按審計工作底稿反映的內容分 基本建設審計工作底稿,任,期經濟責任審計工作底稿,人,力資源和環保審計工作底稿,全稿式工作底稿,按

5、結構分類 匯總式工作底稿,分類式工作底稿,第二節 內部審計工作底稿的形式、主要內容和編制,內,部審計具體準則第,4,號,審計工作底稿,：審計工作底稿的形式可以是紙質、磁帶、磁盤、膠片或者其他有效的信息載體，但無紙化的工作底稿應制作備份。,審,計工作底稿的主要內容：,1,）內部審計通知書、項目審計計劃、審計方案及其調整的記錄；,2,）審計程序執行過程和結果的記錄；,3,）獲取的各種類型審計證據的記錄；,4,）其他與審計事項有關的記錄,三、審計工作底稿的編制,（一）審計工作底稿的基本要素 見范例,3,被審計單位的名稱,審計事項及其期間或截止日期,審計程序的執行過程和執行結果記錄,審計結論,執行人員

6、姓名和執行日期,復核人員姓名、復核日期和復核意見,索引號及頁次,審計標識和其他符號說明,（二）審計工作底稿的編制質量要求,內容完整、記錄清晰、結論明確、客觀性、重要性,審,計工作底稿排序：審計計劃等前期調查,執行審計工作獲取的證據,復核意見及回答,審計報告,后續審計報告,貨幣資金控制測試程序表,被審計單位,/,項目：,審計項目：,編制：,日期：,索引號：,截止日期：,復核：,日期：,頁 次：,執行情況說明,索引號,1,選擇（）張現金、銀行存款憑證，做如下檢查：,1,1,將收款憑證與存入銀行帳戶的日期和金額核對；,1,2,追查過入現金、銀行存款日記賬的數字是否正確；,1,3,將收款憑證與銀行對賬

7、單核對；,1,4,將收款憑證與應收賬款等其他科目明細賬核對；,1,5,將收款憑證與付款單位的戶名核對；,1,6,將實收金額與銷售發票或其他原始單據核對。,2,選擇（）張現金、銀行存款付款憑證，做如下檢查：,2,1,檢查付款的授權批準手續；,2,2,追查過入現金、銀行存款日記賬的數字是否正確；,2,3,檢查現金支付的內容是否符合相關規定；,2,4,將付款憑證與銀行對賬單核對；,2,5,將付款憑證與應付賬款等其他科目明細賬核對；,2,6,將實付金額與購貨發票或其他原始單據核對；,3,選擇,2,個月的現金、銀行存款日記賬與總帳核對。,4,選擇,2,個月的銀行存款調節表，查驗其是否按月及時、正確編制并

8、經復核。,5,檢查現金、銀行存款、其他貨幣資金記賬匯率是否符合有關規定，并與上期一致。,6,內部會計控制評估。,第三節 內部審計工作底稿的復核制度、管理和查閱,一、復核制度,分級復核,復核記錄,現成復核,復核標識和符號,二、審計工作底稿的管理和查閱,審計工作底稿的所有權：歸組織所有,審計工作底稿的管理：結束內部審計工作后，應將工作底稿按項目分類存檔，在指定的存放地點妥善保管，并可考慮由 專人負責審計檔案的保管工作。,審計工作底稿的查閱,審計總監,審計經理,1,審計員,1,審計員,2,審計經理,2,審計員,3,3.,審計工作底稿的查閱,（,1,）在必要情況下，內部審計人員可以向被審計單位出示工作

9、底稿，以便解釋和說明某項審計意見或建議。,（,2,）組織內部的其他機構或個人出于其工作的需要，在承諾保密的情況下，經內部審計機構負責人或對內部審計機構負領導責任的,管理層,批準，可以查閱內部審計機構的工作底稿，利用內部審計的工作成果。,（,3,）內部審計機構以外的組織或個人需要查閱內部審計工作底稿，必須活動內部審計機構負責人或其主管領導的批準。但法院、檢察院和其他權力部門依法進行查閱的除外。,審計工作底稿案例,東方公司的內部審計機構,審計室根據,2005,年度的審計計劃安排對其所屬的東方裝備廠進行了內部審計。對本審計項目的審計，審計室王處長介紹，內部審計人員從審計計劃到審計實施到報告階段的所有

10、審計工作底稿，在審計項目完成后，進行了及時的歸類整理并歸檔。以下是其中兩份審計工作底稿。,內部審計工作底稿,被審計單位：東方裝備廠,審計內容：,根據裝備廠提供的資料，該廠,2002,年至,2004,年的利潤及其他指標情況如下：,年份,指標,2002,年,2003,年,2004,年,2005,年,5,月,計劃,實際,計劃,實際,計劃,實際,計劃,實際,產品產量（套）,1271,977,695,915,959,880,599,456,工業總產值（萬元）,3400,3485,3400,3466,2325,2325,2800,847,銷售收入（萬元）,3300,2510,3200,2920,2000,

11、209,2700,38,工業增加值（萬元）,1748,1738,1700,1978,1200,1300,1344,370,上繳管理費用（萬元）,41,41,41,41,41,41,41,28,利潤（萬元）,0,2,51,53,500,496,192,746,通過以上各項指標可以看出，該廠以上年度的產品產量、工業總產值、銷售收入、工業增加值和利潤分別呈下降趨勢，其主要原因如下：,1,產品技術含量低、附加值不高。該廠產品品種雖然多，但競爭力普遍不強，缺乏適銷對路的產品，現行的主導產品,指重表、電子壓力計仍是上世紀,90,年代的產品。,2,產品銷售不暢。該廠主要產品銷往北方市場，由于受到內部市場的保

12、護，產品銷售困難重重，相應的售費用居高不下，影響了整個銷售業績。,附：證明材料,16,份，工作記錄,80,份，復制文件,95,份。,被審計單位意見：李力,2005,年,6,月,25,日,編制：張軍 、高麗,2005,年,6,月,21,日,復核：陳勝,2005,年,6,月,25,日,內部審計工作底稿,被審計單位：東方裝備廠,審計內容：長期投資情況分析截至,2004,年，裝備廠長期投資共有,7,項，除了長期債權投資,國家重點企業電力債券,4000,萬元預計可以收回，其他,6,項長期投資均為不良投資，主要原因如下：,1,前瞻性投資論證不足，外部市場不充分，決策較為盲目，投資規模小，投資風險估計不足。

13、,2,該廠對合作方信用度了解不夠，投資協議的內容和形式缺乏相應的法律約束力。,2004,年,10,月，該廠投資開辦甘油廠，由于合作方關鍵技術人員不辭而別，致使該項目中途下馬，預計形成損失,189662.88,元。,附：證明材料,8,份，工作記錄,56,份，復制文件,68,份。,被審計單位意見,:,李力,2005,年,5,月,9,日,編制：張軍、高麗,2005,年,4,月,25,日,復核：陳勝,2005,年,4,月,28,日,案例分析：,首先，東方公司審計室裝備廠審計組編制的審計工作底稿的目的不全面。根據審計工作底稿準則的要求，編制審計工作底稿的目的包括為形成審計報告提供依據、說明審計目標的實現

14、程度、為評價內部審計工作質量提供依據、證實內部審計機構及人員是否遵守內部審計準則、為以后的審計工作提供參考以及提高內部審計如的專業素質等。,其次，東方公司審計室裝備廠審計組所編制的審計工作底稿的要素不齊全。審計工作底稿準則指出了審計工作底稿包括以下基本要素：被審計單位的名稱；審計事項及其期間或截止日期；審計程序的執行過程和執行結果記錄；審計結論；執行人員姓名和執行日期；復核人員姓名、復核日期和復核意見；索引號及頁次；審計標識與其他符號及其說明等。東方公司審計室裝備廠審計組所編制的審計工作底稿缺乏審計期間或截至日期、審計程序的執行過程、索引號及頁次等。,最后，東方公司審計室裝備廠審計組所編制的審

15、計工作底稿多了一個要素：被審計單位意見。審計工作底稿作為審計人員工作的記錄，不需要被審計單位簽字，不能將審計工作底稿與審計證明材料等同。,思考題：,1.,根據,專業實務框架,，內部審計師編寫的所有工作底稿均可被視為：,A.,首席審計執行官的財產,B.,內部審計師的財產,C.,公司的財產,D.,審計委員會的財產,答案：,C,1.A,是,X,公司內部審計人員。,2011,年,A,被要求審計,X,子公司,Y,公司內部控制情況及相應財務情況。在整個審計過程中，,A,都需要獲取充分、適當的審計證據。相關情況如下：,1,）在計劃審計工作時，,A,并無對,Y,公司審計的經驗，所以決定根據以往的工作經驗編制項

16、目審計計劃后直接按該審計計劃執行；,2,）,A,定期與項目小組其他成員交換意見，并對項目進展情況作階段性的總結和匯報。,A,撰寫完審計報告后直接將報告報送公司審計委員會，并未征詢被審計單位意見。,3,）,A,認為其是審計報告的編寫人應享有審計工作底稿的所有權。且,A,的表弟對,X,公司的投資很有興趣，,A,未經允許就將審計工作底稿借閱給表弟,要求：針對情況,1-3,，指出,A,在計劃審計工作和實施審計工作階段的不當之處。如存在，請簡要說明原因并適當給出建議,答案,1,）,A,應首先充分了解被審計單位的基本情況后再編制項目審計計劃，且該計劃應得到審計機構負責人的書面批準,2,）報告應征求被審計單位意見并適當修改審計報告。內部審計機構應建立審計工作底稿的分級復核制度，該報告應由上級人員進行適當復核。,3,）,X,享有公司的所有權，,A,不得隨意傳閱審計底稿。,2.,以下哪項內容代表了已對審計工作底稿進行監督檢查的恰當證據？,.,監督員在每份工作底稿上的首字母簽名,.,審計工作底稿檢查清單,.,說明對審計工作底稿進行的監督檢查的性質、范圍和結果的備忘錄,.,評價審計師工作底稿質量的業績評估,