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1、單擊此處編輯母版標題樣式,單擊此處編輯母版文本樣式,第二級,第三級,第四級,第五級,*,審計學,形成性測評答案,03,任務,1.,審計人員通常依據各類交易、賬戶余額和列報的相關認定確定審計目標，根據審計目標設計審計程序。以下是購進和付款循環中的有關審計目標，并列舉了部分實質性程序。,（,1,）審計目標,A.,所記錄的采購交易和事項已發生，且與被審計單位有關。,B.,所有應當記錄的采購交易和事項均已記錄。,C.,與采購交易和事項有關的金額及其他數據已恰當記錄。,D.,采購交易和事項已記錄于恰當的賬戶。,E.,采購交易已記錄于正確的會計期間。,（,2,）實質性程序,A.,將采購明細賬中記錄的交易同
2、購貨發票、驗收單和其他證明文件比較。,B.,參照購貨發票，比較會計科目表上的分類。,C.,從購貨發票追查至采購明細賬。,D.,從驗收單追查至采購明細賬。,E.,將驗收單和購貨發票上的日期與采購明細賬中的日期進行比較。,F.,檢查購貨發票、驗收單、訂貨單和請購單的合理性和真實性。,G.,追查存貨的采購至存貨永續盤存記錄。,請根據上述資料分析并回答下列問題：,（,1,）根據題中給出的審計目標，指出對應的相關認定。,（,2,）針對每一審計目標，選擇相應的實質性程序。,答：,(1),對應的相關認定：,A,為交易的發生認定（是否發生與被審計單位有關）；,B,為交易的完整性認定（確定所有應當記錄應當收入都
3、記錄）；,C,為交易的準確性認定（記錄是否恰當，銷售退回，折扣，折讓）；,D,為交易事項的分類認定（是否記錄正確會計期間）；,E,為截止認定（收入是否準確列報）。,（,2,）以下是相應實質性程序：,1.,將采購明細賬中記錄的交易同購貨發票、驗收單和其他證明文件比較：查閱資產負債表日前材料采購（在途物資）增減變動的有關賬簿記錄和收料報告單等資料，檢查有無跨期現象；如有，則應作出記錄，必要時作調整。審計人員應獲取與采購明細賬中記錄的交易同貨發票，驗收單和其他證明文件比較核對是否相符。,2.,參照購貨發票，比較會計科目表上的分類。對獲取或編制材料采購明細表，審計人員應獲取或編制材料采購明細表，復核加
4、計數是否正確，并與總賬數、明細賬核對是否相符。,3.,從購貨發票追查至采購明細賬。對大額材料采購物資，審計人員應追查至相關的購貨合同及購貨發票，復核采購成本的正確性，并抽查后入庫情況，必要時發函詢證；檢查期末材料采購或在途物資，核對有關憑證，查看是否存在不屬于材料采購（在途物資）核算的交易或事項；檢查月末轉入原材料等科目的會計處理是否正確。,4.,從驗收單追查至采購明細賬。審計人員獲取或編制原材料的明細表，復核加計數是否正確，并與總賬數，明細賬合計數核對是否相符。,5.,將驗收單和購貨發票上的日期與采購明細賬中的日期進行比較。審計人員對于原材料的審計，審計人員應在原材料前細賬的貨方發生額中選取
5、資產負債表日前后的若干筆業務，并與出庫記錄（如入庫單、驗收單、購貨發票、運輸單據）核對，以確定原材料出庫被記錄在正確的會計期間；在出庫記錄（如入庫單、驗收單、購貨發票、運輸單據）中選取資產負債表日前后的憑據，與原材料明細賬的貸方發生額進行核對，以確定原材料出庫被記錄在正確的會計期間是否相符。,6.,檢查購貨發票、驗收單、訂貨單和請購單的合理性和真實性。審計人員應在原材料明細賬的借方發生額中選取資產負債表日前后的若干筆業務，并與入庫記錄（如入庫單、驗收單、購貨發票、運輸單據）核對，以確定原材料入庫被記錄在正確的會計期間；在入庫記錄（如入庫單、驗收單、購貨發票、運輸單據）中選取資產負債表日前后的憑
6、據，與原材料明細賬的借方發生額進行核對，以確定原材料入庫被記錄在正確的會計期間，以確定購貨發票、驗收單、訂貨單和請購單的合理性和真實性。,7.,追查存貨的采購至存貨永續盤存記錄。審計人員選取代表性樣本，抽查原材料明細賬數量與盤點記錄的原材料數量是否一致，以確定原材料明細賬數量的準確性和完整性。審計人員應從原材料明細賬中選取具有代表性的樣本，與盤點報告（記錄）的數量核對；從盤點報告（記錄）中抽取有代表性的樣本，與原材料明細賬的數量核對是否相符。,2.ABC,會計師事務所已于,12,月,6,日接受某制造公司的委托，對其年度財務報表進行審計。公司總經理介紹說，公司已于,11,月,25,日對存貨進行了
7、全面盤點，但因歷年從事該公司年度審計的,M,會計師事務所的注冊會計師馬某已離職，因而,11,月,25,日的存貨盤點未經注冊會計師現場觀察，馬某辭職也是公司變更委托,ABC,事務所的主要原因。公司總經理不同意再度停工盤點存貨，理由是產品的交貨期臨近，但,11,月,25,日盤點時的所有資料均可提供復核。,ABC,會計師事務所的注冊會計師深入了解與測試了該公司存貨的內部控制情況，認為是比較健全有效的；詳細檢查了該公司的盤點資料，并于,12,月,31,日抽點了約占存貨總價值,10%,的項目，抽點的項目經追查永續盤存記錄，未發現重大差異。,12,月,31,日公司總資產,2700,萬元中存貨達,1300,
8、萬元。假定財務報表中其它項目的審計均沒有發現重大錯報，請問注冊會計師能否簽發無保留意見的審計報告,?,試說明注冊會計師簽發無保留意見或非無保留意見審計報告的理由。,答：這種情況下注冊會計師不能簽發地保留意見審計報告。,1.,因為觀察被審計單位的存貨盤點是審計中最重要的步驟，被審單位不同意注冊會計師實施盤點，在存貨占總資產比重相當大的情況下，可認為是對審計范圍的重大限制。,2.11,月,25,日被審計單位已自行盤點、被審計單位交貨期臨近不能成為注冊會計師無法實施觀察被審計單位存貨盤點審計程序的理由。,3.,被審單位應當于,11,月,25,日 前變更委托，使得,ABC,會計師事務所注冊會計師能夠觀察,11,月,25,日的存貨盤點，同時,ABC,會計師事務所對被審單位變理委托應該引起注意，以免其中有詐，因為馬某的辭職不足以導致被審單位變更委托另一家會計師事務所，,ABC,會計師事務所應該堅持再次實施存貨監盤。可安排在,12,月,31,日 或之后進行，否則不得簽發無保留意見的審計報告。,
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