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2、cond level,Third level,Fourth level,Fifth level,跨地區經營匯總納稅,企業所得稅政策,主要遵循文件：,國家稅務總局關于印發,跨地區經營匯總納稅企業所得稅征收管理辦法,的公告（國家稅務總局公告,2012,年,第,57,號）,財政部 國家稅務總局 中國人民銀行關于印發,跨省市總分機構企業所得稅分配及預算管理辦法,的通知（財預,201240,號）,政策梳理,4.,稅收優惠,2.,分配比例,3.,申報規定,1.,日常管理,5.,本市匯總納稅企業管理,政策梳理,-,日常管理,-,總機構,居民企業在中國境內跨地區（指跨省、自治區、直轄市和計劃單列市，下同）設立
3、不具有法人資格分支機構的，該居民企業為跨地區經營匯總納稅企業，除另有規定外，其企業所得稅征收管理適用,2012,年,57,號公告。,登記管理,總機構應將其所有二級及以下分支機構信息報其主管國稅機關備案。,主管國稅機關應及時對新增跨地區經營匯總納稅總機構信息在征管信息管理系統中進行維護。我市總機構在外省市新設立分支機構，設立當年主管國稅機關需對總機構進行“,2008,版匯總（合并）納稅信息維護”，有效期起為,下一年度的,1,月,1,日,。并于當年,12,月,31,日前，將“稅種的預算科目”維護為“*總機構預繳所得稅”。,政策梳理,-,日常管理,-,總機構,組織結構變更（取消審批）,備案信息發生變
4、化的，除另有規定外，應在內容變化后,30,日內報總機構主管國稅機關備案，并辦理變更稅務登記。,匯總納稅企業以后年度改變組織結構的，該分支機構應按本辦法第二十三條規定報送相關證據，分支機構所在地主管稅務機關重新進行審核鑒定。,企業所得稅匯總納稅總分機構信息備案表,總機構所屬分支機構注銷稅務登記后,15,日內，總機構應將分支機構注銷情況報主管國稅機關備案，并辦理變更稅務登記。,政策梳理,-,日常管理,-,總機構,主體生產經營部門,總機構主管稅務機關應督促企業設立具有主體生產經營職能的部門，將該部門“三因素”與管理職能部門分開核算，并作為分支機構進行稅款分攤。該主體生產經營部門不單獨辦理稅務登記，其
5、按規定分配的稅款由總機構統一按規定申報入庫。,政策梳理,-,日常管理,-,總機構,政策梳理,-,日常管理,-,分支機構,二級分支機構，是指匯總納稅企業依法設立并領取非法人營業執照（登記證書），且總機構對其財務、業務、人員等直接進行統一核算和管理的分支機構。,政策梳理,-,日常管理,-,分支機構,登記管理,分支機構應將其所有二級及以下分支機構信息報其主管國稅機關備案。,主管國稅機關應及時對新增跨地區經營匯總納稅分支機構信息在征管信息管理系統中進行維護。外省市總機構在我市新設立的分支機構，在設立當年應同時進行稅種添加及,2008,版匯總（合并）納稅信息維護，,有效期起為下一年度的,1,月,1,日。
6、申報表選擇問題,政策梳理,-,日常管理,-,分支機構,組織結構變更,備案信息發生變化的，除另有規定外，應在內容變化后,30,日內報分支機構主管國稅機關備案，并辦理變更稅務登記。,分支機構未按規定報送經總機構主管稅務機關受理的匯總納稅企業分支機構所得稅分配表，分支機構主管稅務機關應責成該分支機構在申報期內報送，同時函請總機構主管稅務機關督促總機構按照規定提供上述匯總納稅企業分支機構所得稅分配表,在我市以總機構名義進行生產經營的非法人分支機構，無法提供分配表，應在預繳申報期內向其主管稅務機關報送非法人營業執照（或登記證書）的復印件、由總機構出具的二級及以下分支機構的有效證明和支持有效證明的相關材料
7、。,政策梳理,-,日常管理,-,分支機構,身份管理,二級分支機構，是指匯總納稅企業依法設立并領取非法人營業執照（登記證書），且總機構對其財務、業務、人員等直接進行統一核算和管理的分支機構。,無法提供匯總納稅企業分支機構所得稅分配表，也無相關證據證明其二級及以下分支機構身份的，應視同獨立納稅人計算并就地繳納企業所得稅。,其獨立納稅人身份一個年度內不得變更。,政策梳理,-,日常管理,注意事項：,跨地區匯總納稅企業應查賬征收企業所得稅，不得核定征收企業所得稅,新法施行后，跨地區匯總納稅企業各分支機構企業所得稅征管部門應該其總機構保持一致。,政策梳理,4.,稅收優惠,2.,分配比例,3.,申報規定,1
8、.,日常管理,5.,本市匯總納稅企業管理,政策梳理,-,分配,比例,某分支機構分攤比例,=,（該分支機構營業收入各分支機構營業收入之和）*,0.35+,（該分支機構職工薪酬各分支機構職工薪酬之和）*,0.35+,（該分支機構資產總額各分支機構資產總額之和）,*0.3,計算分配比例時，,上年度,分支機構的營業收入、職工薪酬和資產總額是依照國家統一,會計,制度的規定核算的數據。,分支機構分攤比例按上述方法一經確定后，除出現本辦法,第五條第（四）項和第十六條第二、三款情形,外，當年不作調整。,政策梳理,-,分配,比例,以下二級分支機構不就地分攤繳納企業所得稅,：,不分攤原則,不具有主體生產經營職能，
9、且在當地不繳納增值稅、營業稅的產品售后服務、內部研發、倉儲等匯總納稅企業內部輔助性的二級分支機構,上年度認定為小型微利企業的，其二級分支機構,不就地分攤,繳納企業所得稅。,新設立的二級分支機構，設立當年不就地分攤繳納企業所得稅,當年撤銷的二級分支機構，自辦理注銷稅務登記之日所屬企業所得稅預繳期間起，不就地分攤繳納企業所得稅,匯總納稅企業在中國境外設立的不具有法人資格的二級分支機構,總機構無需出具分配表；,分支機構當年可進行零申報,注銷清算時進行零申報；,涉及當年調整分攤比例,政策梳理,-,分配,比例,匯總納稅企業當年由于重組等原因從其他企業取得重組當年之前已存在的二級分支機構，并作為本企業二級
10、分支機構管理的。,匯總納稅企業內就地分攤繳納企業所得稅的總機構、二級分支機構之間，發生合并、分立、管理層級變更等形成的新設或存續的二級分支機構。,不視同當年新設立的二級分支機構：,總機構調整分攤比例,政策梳理,-,分配,比例,總機構設立具有主體生產經營職能的部門單獨核算，并將該部門視同一個二級分支機構，按規定計算分攤并就地繳納企業所得稅。,政策梳理,-,分配,比例,數據審核,-,總機構,根據總機構報送的所屬二級分支機構年度財務報表對總機構出具的分配比例進行審核,匯繳期間，根據總分機構預繳申報表、完稅憑證和分配表，對預繳稅額情況進行審核,二級分支機構發生注銷、由于重組、合并發生所屬二級分支機構增
11、減變化的，重新審核分攤比例；企業境外所得應納稅額是否,全額,在總機構進行入庫,總機構主管稅務機關在接到外省市分支機構主管稅務機關出具的書面復核建議后,對分攤稅款的比例進行復核，并將復核結果函復分支機構主管稅務機關。,政策梳理,-,分配,比例,數據審核,-,分支機構,根據經總機構主管稅務機關受理的匯總納稅企業分支機構所得稅分配表和分支機構的年度財務報表，對數據進行審核,因計算錯誤造成總分機構多繳或少繳稅款的，由總機構在下一稅款繳納期內計算調整,審核后有異議的，向總機構主管稅務機關發起復核。復核期間，分支機構應先按總機構確定的分攤比例申報繳納稅款。,政策梳理,-,分配,比例,跨地區經營建筑企業設立
12、項目部,總機構直接管理的跨地區設立的項目部，應按項目實際經營收入的,0.2%,按月或按季由總機構向項目所在地預分企業所得稅，并由項目部向所在地主管稅務機關繳納。,自,2010,年,1,月,1,日起，按項目部實際經營收入的,0.2%,按月或按季由總機構向項目所在地預分并實際繳納的企業所得稅，由建筑企業在完成當年度企業所得稅匯算清繳后，向主管稅務機關申請辦理退（抵）稅。（津國地稅,20112,號公告）,政策梳理,-,分配,比例,項目部退稅審核要求,1.,退（抵）稅金額不超過項目部實際經營收入的,0.2%,，且不超過稅款所屬年度建筑企業主管稅務機關對其已征的企業所得稅稅額；,2.,完稅憑證上沒有注明
13、稅款是企業所得稅的，不得辦理退（抵）稅；,3.,實行核定征收企業所得稅的企業，不得辦理退（抵）稅。,政策梳理,4.,稅收優惠,2.,分配比例,3.,申報規定,1.,日常管理,5.,本市匯總納稅企業管理,政策梳理,-,申報規定,跨地區經營匯報納稅企業總分機構均應按規定進行預繳及匯算清繳，且分支機構預繳期限應與總機構保持一致。,政策梳理,-,申報規定,預繳報送資料：,1.,企業所得稅預繳申報表,2.,企業當期財務報表,3.,匯總納稅企業分支機構所得稅分配表,4.,各分支機構上一年度的年度財務報表或年度財務狀況和營業收支情況,匯繳報送資料：,1.,企業所得稅年度納稅申報表,2.,匯總納稅企業年度財務
14、報表,3.,匯總納稅企業分支機構所得稅分配表,4.,各分支機構的年度財務報表,5.,各分支機構參與企業年度納稅調整情況的說明,6.,對各分支機構上報的資產損失，除稅務機關另有規定外，應以清單申報的形式向主管國稅機關申報,7.,總機構將分支機構所屬資產捆綁打包轉讓所發生的資產損失，由總機構向主管國稅機關專項申報。,8.,匯總納稅企業分支機構已備案優惠事項清單,申報規定,-,總機構,審核當年分支機構分攤比例,計算下年度各分支機構分攤比例,政策梳理,-,申報規定,預繳報送資料：,1.,企業所得稅預繳申報表,2.,經總機構主管稅務機關 受理的匯總納稅企業分支機 構所得稅分配表,匯繳報送資料：,1.,企
15、業所得稅年度納稅申報表,2.,經總機構主管稅務機關受理的匯總納稅企業分支機構所得稅分配表,3.,分支機構的年度財務報表,4.,分支機構參與企業年度納稅調整情況的說明,5.,二級分支機構發生的資產損失，除應按專項申報和清單申報的有關規定向主管稅務機關申報外，二級分支機構還應同時上報總機構,申報規定,-,分支機構,核對分攤稅額和實際預繳稅額,政策梳理,稅款計算：,按照稅收法律、法規和其他規定，總機構和分支機構處于,不同稅率,地區的：,總機構統一計算全部,應納稅所得額,，然后按規定計算劃分不同稅率地區機構的應納稅所得額,分別按各自的適用稅率計算應納稅額后加總計算出匯總納稅企業的,應納所得稅總額,按規
16、定計算向總機構和分支機構分攤就地繳納的企業所得稅款,政策梳理,4.,稅收優惠,2.,分配比例,3.,申報規定,1.,日常管理,5.,本市匯總納稅企業管理,政策梳理,稅收優惠,總機構主管國稅機關在核實跨地區經營匯總納稅企業享受高新技術企業、軟件企業、技術先進型服務企業、動漫企業、小型微利企業優惠等時，相關指標應以跨地區經營匯總納稅企業整體計算（包括,所有,所屬分支機構）。,對于按照稅收法律、法規和其他規定，由分支機構主管國稅機關管理的企業所得稅優惠事項可由外省市分支機構主管稅務機關備案管理，總機構需隨同年度申報表報送,匯總納稅企業分支機構已備案優惠事項清單,。,附件,3,政策梳理,稅收優惠,分支機構享受,所得減免,、,研發費用加計扣除,、,安置殘疾人員,、,促進就業,、部分區域性稅收優惠（西部大開發、經濟特區、上海浦東新區、深圳前海、廣東橫琴、福建平潭），以及,購置環境保護、節能節水、安全生產等專用設備投資抵免稅額優惠,，由二級分支機構向其主管稅務機關備案。其他優惠事項由總機構統一備案。,對于按照稅收法律、法規和其他規定，由分支機構主管稅務機關管理的企業所得稅優惠事項，分支機構主管稅務機
跨地區匯總納稅政策
