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2、級,第五級,單擊此處編輯母版標題樣式,*,*,單擊此處編輯母版文本樣式,第二級,第三級,第四級,第五級,單擊此處編輯母版標題樣式,*,*,單擊此處編輯母版文本樣式,第二級,第三級,第四級,第五級,單擊此處編輯母版標題樣式,*,*,單擊此處編輯母版文本樣式,第二級,第三級,第四級,第五級,單擊此處編輯母版標題樣式,*,*,單擊此處編輯母版文本樣式,第二級,第三級,第四級,第五級,單擊此處編輯母版標題樣式,*,*,單擊此處編輯母版文本樣式,第二級,第三級,第四級,第五級,單擊此處編輯母版標題樣式,*,*,跨地區經營納稅企業所得稅實際操作案例,為幫助大家更好的理解掌握總局,57,號公告的政策要點，我
3、們以,A,企業（以下簡稱總機構）作為操作實體舉例說明，案例內容涉及匯總納稅企業的設立、總分機構的預繳、年度匯算清繳、,分支機構不提供分配表的,處理等,，案例中金額單位均為萬元,。,實際操作案例,某公司,創建于,2009,年，總部位于,北京,朝陽區，在北京東城、西城設有,分公司,，其企業所得稅由地稅部門負責征管。,一、總機構基本情況,總機構,2013,年在,重慶,增設,分公司,（簡稱,重慶分公司,），其具體業務流程如下：,首先總機構需到其主管稅務機關辦理稅務登記變更手續，增加其分支機構信息。并報送跨地區經營匯總納稅總分機構備案表（總機構）完成備案手續。,其次,重慶分公司,需到其主管稅務機關辦理注
4、冊稅務登記手續。并報送跨地區經營匯總納稅總分機構備案表（分支機構）、完成備案手續。,同時，東城、西城分公司,需,向,其主管稅務機關報送跨地區經營匯總納稅總分機構備案表（分支機構）完成備案手續。,二、匯總納稅企業的設立,2013,年一季度總機構應納稅所得額,800,萬元，應納稅額,200,萬元；,分公司三項權重如下：,三、總機構預繳,公司名稱,營業收入,職工薪酬,資產總額,東城分公司,400,80,1000,西城分公司,500,80,1500,重慶分公司,100,40,500,合 計,1000,200,2000,步驟一：根據分支機構三因素權重計算稅款分配比例。,東城,分公司,分配比例,=,（,4
5、00,1000,0.35,）,+,（,80,200,0.35,）,+,（,1000,3000,0.3,）,=0.14+0.14+0.1=0.38,西城,分公司,分配比例,=,（,500,1000,0.35,）,+,（,80,200,0.35,）,+,（,1500,3000,0.3,）,=0.175+0.14+0.15=0.465,重慶分公司,分配比例,=,（,100,1000,0.35,）,+,（,40,200,0.35,）,+,（,500,3000,0.3,）,=0.035+0.07+0.05=0.155,三、總機構預繳,步驟二：總機構應繳納的稅款,=200,50%=100,萬元，其中的,5
6、0,萬元為財政集中分配所得稅，另,50,萬元為總機構應分攤所得稅。分支機構應繳納的稅款,=200,50%=100,萬元。,步驟三：根據分配比例計算分配稅款額。,東城,分公司,=100,0.38=38,萬元；,西城,分公司,=100,0.465=46.5,萬元；,重慶分公司,=100,0.155=15.5,萬元。,三、總機構預繳,上述實例是建立在總機構與各分支機構適用稅率均為,25%,的前提基礎上，,若重慶分公司符合總局,2012,年第,12,號公告要求，,適用,15%,稅率，則應先計算分配應納稅所得額，再乘以各自適用稅率計算應納所得稅額，,加總后計算分配所得稅額，,具體計算方法如下。,注意事項
7、,步驟一：根據分支機構三因素權重計算稅款分配比例。,東城,分公司,分配比例,=,（,400,1000,0.35,）,+,（,80,200,0.35,）,+,（,1000,3000,0.3,）,=0.14+0.14+0.1=0.38,西城,分公司,分配比例,=,（,500,1000,0.35,）,+,（,80,200,0.35,）,+,（,1500,3000,0.3,）,=0.175+0.14+0.15=0.465,重慶分公司,分配比例,=,（,100,1000,0.35,）,+,（,40,200,0.35,）,+,（,500,3000,0.3,）,=0.035+0.07+0.05=0.155,
8、不同稅率地區間的計算過程,步驟二：計算總機構應,分攤的,所得額,=800,50%=400,萬元。,步驟三：計算,分支機構,應,分攤的,所得額,東城,分公司,=800,50%,0.38=152,萬元；,西城,分公司,=800,50%,0.465=186,萬元；,重慶分公司,=800,50%,0.155=62,萬元,。,不同稅率地區間的計算過程,步驟,四,：計算總機構應納所得稅額,=400,25%=100,萬元。,步驟,五,：計算,分支機構,應納所得稅額,東城,分公司,=152,25%=38,萬元；,西城,分公司,=186,25%=46.5,萬元；,重慶分公司,=62,15%=9.3,萬元,此時重
9、慶分公司的,10%,稅率差,為,6.2,萬元,不同稅率地區間的計算過程,步驟,六,：將總機構和分支機構,分別,計算的應納所得稅額匯總,。,100+38+46.5+9.3=193.8,萬元。,步驟,七,：將匯總后的應納所得稅額按照分配比例,分攤,。,不同稅率地區間的計算過程,總機構應分攤稅款,=193.8,50%=96.9,萬元，其中的,48.45,萬元為財政集中分配所得稅，另外的,48.45,萬元為總機構應分攤所得稅。各分支機構應分攤稅款,=193.8,50%=96.9,萬元。,東城,分公司,=96.9,0.38=36.82,萬元；,西城,分公司,=96.9,0.465=45.06,萬元；,重
10、慶分公司,=96.9,0.155=15.02,萬元,不同稅率地區間的計算過程,行次,項 目,累計金額,2,營業收入,2000,3,營業成本,1200,4,利潤總額,800,9,實際利潤額（,4,行,+5,行,-6,行,-7,行,-8,行）,800,10,稅率,(25%),25%,11,應納所得稅額,200,12,減：減免所得稅額,6.2,13,減：實際已預繳所得稅額,0,14,減：特定業務預繳（征）所得稅額,0,15,應補（退）所得稅額（,11,行,-12,行,-13,行,-14,行）,193.8,16,減：以前年度多繳在本期抵繳所得稅額,0,17,本期實際應補（退）所得稅額,193.8,26
11、,總機構應分攤所得稅額（,15,行或,22,行或,24,行,總機構應分攤預繳比例）,48.45,27,財政集中分配所得稅額,48.45,28,分支機構應分攤所得稅額,(15,行或,22,行或,24,行,分支機構應分攤比例）,96.9,預繳申報表的填寫,-,主表,納稅人識別號,應納,所得稅額,總機構,分攤所得稅額,總機構財政集中,分配所得稅額,分支機構,分攤所得稅額,193.8,48.45,48.45,96.9,分,支,機,構,情,況,納稅人,識別號,分支機構,名稱,三項因素,分配比例,分配稅額,收入額,工資額,資產額,東城,分公司,400,80,1000,38%,36.82,西城,分公司,50
12、0,80,1500,46.5%,45.06,重慶分公司,100,40,500,15.5%,15.02,合計,1000,200,3000,100%,96.9,預繳申報表的填寫,-,分配表,分支機構在每月或季度終了后,15,日內取得總機構申報后加蓋有主管稅務機關受理專用章的中華人民共和國匯總納稅分支機構企業所得稅分配表（復印件），并隨同中華人民共和國企業所得稅月（季）度納稅申報表（,A,類）報送。,四、分支機構預繳,年度匯算清繳時總、分機構的計算、分配方法與預繳相同。需要注意的是，總機構年度匯算清繳如果發生退稅行為，其申請退稅金額應同樣按照上述方法計算分配，由總機構及各參與分配的分支機構共同辦理退
13、稅。,假設總機構,2013,年度匯算清繳時發生退稅,200,萬元，沿用實例三中的基本要素數據，其分配計算方法如下：,五、總機構匯算清繳,步驟一：根據分支機構三因素權重計算稅款分配比例。,東城,分公司,分配比例,=,（,400,1000,0.35,）,+,（,80,200,0.35,）,+,（,1000,3000,0.3,）,=0.14+0.14+0.1=0.38,西城,分公司,分配比例,=,（,500,1000,0.35,）,+,（,80,200,0.35,）,+,（,1500,3000,0.3,）,=0.175+0.14+0.15=0.465,重慶分公司,分配比例,=,（,100,1000,
14、0.35,）,+,（,40,200,0.35,）,+,（,500,3000,0.3,）,=0.035+0.07+0.05=0.155,五、總機構匯算清繳,步驟二：總機構,申請,退稅金額,為,-200,50%=-100,萬元,各,參與分配的,分支機構申請退稅金額,為,-200,50%=-100,萬元。,步驟三：根據分配比例計算分配稅款額。,東城,分公司,退稅金額,:-100,0.38=-38,萬元；,西城,分公司,退稅金額,:-100,0.465=-46.5,萬元；,重慶分公司,退稅金額,:-100,0.155=-15.5,萬元。,五、總機構匯算清繳,例如,2014,年,海淀區,某,公司,（以下
15、簡稱,B,企業）以總機構,名義,對外經營。當,B,企業到其主管稅務機關申報時無法提供分配表，稅務機關應按照如下方式進行處理。,六、,分支機構不提供分配表的,處理,首先,：,主管,稅務機關應按照,57,號公告第十二條的規定,責成該分支機構報送，同時提請總機構主管稅務機關督促總機構提供分配表。,分支機構在申報期內不提供的，主管稅務機關按照,征管法,有關規定予以處罰；,屬于總機構未向分支機構提供分配表的，分支機構主管稅務機關應提請總機構主管稅務機關對總機構按照,征管法,予以處罰。,六、,分支機構不提供分配表的,處理,同時,：,分支機構主管,稅務機關,可,按照,57,號公告第二十三條的規定要求,B,企
16、業提供有效證明材料（包括總機構撥款證明、總分機構協議或合同、公司章程、管理制度等）以證明其二級以下分支機構身份。,六、,分支機構不提供分配表的,處理,若,B,企業能夠有效證明其二級分支機構身份，主管稅務機關應督促其及時取得分配表就地繳納企業所得稅。,注意,！,稅務機關需要,將,B,企業提供的證明材料與,稅務登記、匯總納稅,備案信息的對比。,六、,分支機構不提供分配表的,處理,若,B,企業無法提供上述證明材料，不能有效證明其二級分支機構身份，主管稅務機關應,按照,57,號公告第二十四條規定，將分支機構,視同獨立納稅人計算并就地繳納企業所得稅。,注意,！,B,企業若按照上述規定被稅務機關確定為視同獨立納稅人后，其身份一個年度內不得變更。,六、,分支機構不提供分配表的,處理,
跨地區經營納稅企業所得稅實際操作案例
