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1、單擊此處編輯母版標題樣式,,單擊此處編輯母版文本樣式,,第二級,,第三級,,第四級,,第五級,,,*,第十六章 采購與付款循環的審計,林 偉,,第十六章 采購與付款循環審計,第一節 采購與付款循環的特點,,第二節 內部控制和控制測試,,第三節 實質性程序,,第一節 采購與付款循環的特點,一、不同行業類型的采購和費用支出,,貿易業,,汽車制造商和經銷商,,一般制造業,,廣告代理商,,二、主要業務活動,請購商品和勞務,,編制訂購單,,驗收商品,,儲存已驗收的商品,,編制付款憑單,,確認與記錄負債,,付款,,記錄現金銀行支出,,,第一節 采購與付款循環的特點,涉及的主要報表項目有,……,，
2、,三、涉及的憑證、會計記錄和主要報表項目,請購單,訂購單,購貨,發票,驗收單,,付款憑單,,應付賬款明細賬,存貨明細賬,,固定資產明細帳,日,,記,,賬,總賬,轉帳憑證,,付款憑證,,,第二節 采購與付款循環的內部控制和控制測試,一、采購交易的內部控制,,,,,（二）采購交易的內部控制,重要的內部控制：,1.,適當的職責分離,采購與付款業務不相容崗位至少包括：,,請購與審批；,,詢價與確定供應商；,,采購合同的訂立與審批；,,采購與驗收；,,采購、驗收與相關會計記錄；,,付款審批與付款執行。,,,（二）采購交易的內部控制,,2.,內部核查程序（一般了解）。,,采購與付款交易內部控制,監督檢查,
3、的主要內容通常包括：,（,1,）采購與付款交易相關崗位及人員的設置情況。 （,2,）采購與付款交易授權批準制度的執行情況。 （,3,）應付賬款和預付賬款的管理。 （,4,）有關單據、憑證和文件的使用和保管情況。,,,3.,具體業務流程重要控制（結合教材表,16,－,2,理解）。,,（,1,）所記錄的采購都確已收到商品或接受勞務。,,（,2,）已發生的采購交易都已記錄。,,（,3,）所記錄的采購交易計價正確。,,,二、付款交易的內部控制,,,付款交易部分測試可與采購交易測試一并實施，當然，還有一部分付款交易測試仍需單獨實施。要求掌握,《,現金管理暫行條例,》,、,《,支付結算辦法,》,和,《,內
4、部會計控制規范,——,貨幣資金（試行）,》,等對（采購）付款業務規定。,,三、固定資產的內部控制,,（一）固定資產的預算制度 （最重要的部分）,,（二）授權批準制度,,（三）賬簿記錄制度,,（四）職責分工制度（取得、記錄、保管、使 用、維修、處置）,,（五）資本性支出和收益性支出的區分制度,,（六）固定資產的處置制度 （申請報批程序）,,（七）固定資產的定期盤點制度,,（八）固定資產的維護保養制度,,四、評估重大錯報風險,,影響采購與付款交易和余額的重大錯報風險可能包括：,,1.,管理層錯報費用支出的偏好和動因。,,2.,費用支出的復雜性。,,3.,管理層凌駕于控制之上和員工舞弊的風險。,,4
5、.,采用不正確的費用支出截止期。,,5.,低估。被審計單位管理層可能試圖低估應付賬款和準備。,,四、評估重大錯報風險,,6.,不正確地記錄外幣交易。,,7.,舞弊和盜竊的固有風險。,,8.,延遲向供應商付款。,,9.,存貨的采購成本沒有按照適當的計量屬性確認。,,10.,存在未記錄的權利和義務。,,,第三節 采購與付款交易的實質性程序,一、采購與付款交易的實質性程序,,（一）實質性分析程序,,1.,確定應付賬款和費用支出的,期望值,。,,2.,定義采購和應付賬款,可接受的重大差異額,。,,3.,識別,需要進一步調查的,差異,并調查,異常,數據關系。,,4.,通過詢問管理層和員工，,調查重大差異
6、額,是否表明存在重大錯報風險。,,5.,形成結論,，即實質性分析程序是否能夠提供充分、適當的審計證據，或需要對交易和余額實施細節測試以獲取進一步的審計證據。,,（二）采購與付款交易和相關余額的細節測試,,當出現下列情形時，注冊會計師通常應考慮對采購與付款交易和相關余額實施細節測試：,,（,1,）重大錯報風險評估為高。,,（,2,）分析程序顯示出未預期的趨勢；,,（,3,）需要在財務報表中單獨披露的金 額或很可能存在錯報的金額,,（,4,）對需要在納稅申報表中單獨披露的事項進行分析；,,（,5,）需要為有些項目單獨出具審計報告。,,,1.,交易的細節測試,,（,1,）注冊會計師應從被審計單位業
7、務流程層面的主要交易流中,選取一個樣本，檢查其支持性證據。,,,①,檢查支持性的訂購單、商品驗收單、發運憑證和發票，追蹤至相關費用或資產賬戶以及應付賬款賬戶；,,②,必要時，檢查其他支持性文件，如交易合同條款；,,③,檢查已用于付款的支票存根或電子貨幣轉賬付款證明以及相關的匯款通知。,,（,2,）對主要交易流實施截止測試,采購交易的截止測試包括：,,①,選擇已記錄采購的樣本，檢查相關的商品驗收單，保證交易已計入正確的會計期間；,,②,確定期末最后一份驗收單的順序號碼并審查代碼報告，以檢測記錄在本會計期間的驗收單是否存在更大的順序號碼，或因采購交易被漏記或錯計入下一會計期間而在本期遺漏的順序號碼
8、。,,付款交易的截止測試包括：,,①,確定期末最后簽署的支票的號碼，確保其后的支票支付未被當作本期的交易予以記錄；,,②,追蹤付款至期后的銀行對賬單，確定其在期后的合理期間內被支付；,,③,詢問期末已簽署但尚未寄出的支票，考慮該項支付是否應在本期沖回，計入下一會計期間。,,尋找未記錄的負債的截止測試包括：,①,確定被審計單位期末用于識別未記錄負債的程序，獲取相關交易已記入應付賬款的證據；,,②,復核供應商付款通知和供應商對賬單，獲取發票被遺失或未計入正確的會計期間的證據。詢問并確定在資產負債表日是否應增加一項應計負債；,,③,調查關于訂購單、商品驗收單和發票不符的例外報告，識別遺漏的交易或計入
9、不恰當會計期間的交易；,,尋找未記錄的負債的截止測試包括：,,④,復核截至審計外勤結束日記錄在期后的付款，查找其是否在年底前發生的證據；,,,⑤,詢問審計外勤結束時仍未支付的應付賬款；,,,⑥,對于在建工程，檢查承建方的證明或質量監督報告，以獲取存在未記錄負債的證據；,,,⑦,復核資本預算和董事會會議紀要，獲取是否存在承諾和或有,負債的證據。,,,2.,余額的細節測試,,（,1,）復核供應商的付款通知，與供應商對賬，獲取發票遺漏、未計入正確的會計期間的證據。詢問并檢查對收費存在爭議的往來信函，確定在資產負債表日是否應增加一項應計負債。,,（,2,）在特殊情況下，注冊會計師需要決定是否應通過供應
10、商來證實被審計單位期末的應付余額。這種情況通常在被審計單位對采購與付款交易的控制出現嚴重缺失，記錄被毀損時才會發生，或者在懷疑存在舞弊或會計記錄在火災或水災中遺失時才會發生。,,二、應付賬款的實質性程序,,（一）應付帳款的審計目標,,應付賬款的審計目標一般包括：確定期末應付賬款是否存在；確定期末應付賬款是否為被審計單位應履行的償還義務；確定應付賬款的發生及償還記錄是否,完整,，確定應付賬款期末余額是否正確；確定應付賬款的披露是否恰當。,,,,,（二）應付賬款實質性程序,,1.,獲取或編制應付賬款明細表,,2.,分析程序,,,,（,1,）將,期末,應付賬款,余額與期初余額,進行,比較,，分析波動
11、原因。 ?。?2,）分析,長期掛賬,的應付賬款，要求被審計單位做出解釋，判斷被審計單位是否,缺乏,償債能力,或利用,應付賬款,隱瞞,利潤,；并注意其是否可能無須支付，對確實無須支付的應付款的會計處理是否正確，依據是否充分。 ?。?3,）計算,應付賬款與存貨的比率,，,應付賬款與流動負債的比率,，并與以前年度相關比率對比分析，評價應付賬款整體的合理性。 ?。?4,）分析,存貨和營業成本,等項目的增減變動，判斷應付賬款增減變動的合理性。,,,,,,,3,.,函證應付賬款,,,,,,,必須進行函證的情況？,,函證對象？函證方式？,,函證控制？替代程序？,,,需要函證的情形：,,如果控制,風險較高,，
12、某應付賬款明細賬戶,金額較大,或被審計單位處于,財務困難階段,，則應進行應付賬款的函證。,,函證對象：注冊會師應選擇,較大金額,的債權人，以及那些在資產負債表日,金額不大、甚至為零,，但為企業,重要供貨人,的債權人，作為函證對象。,,函證最好采用,積極函證,方式，并具體,說明應付金額,。,,,注意：,,（,1,）應付賬款審計的重點是防止低估。因此，如何查找未入賬應付賬款是應付賬款審計的一個重要程序。,,（,2,）與應收賬款審計不一樣，應付賬款函證不是最直接、最有效的審計程序,,注意查找未入帳應付賬款的方法,,,4.,確定應付賬款的披露是否恰當,,,通常在其財務報表附注中應說明有無欠持有,5%,
13、以上（含,5%,）表決權股份的,股東單位賬款,；說明,賬齡超過,3,年,的大額應付賬款未償還的原因，并在期后事項中反映資產負債表日后是否償還。,,,【,例題,】A,注冊會計師是甲公司,2006,年度會計報表審計的外勤審計負責人，在審計過程中，需對負責負債項目審計的助理人員提出的相關問題予以解答，并對其編制的審計工作底稿進行復核。請代為做出正確的專業判斷。 為證實甲公司應付帳款的發生和償還記錄是否完整，應實施適當的審計程序，以查找未入帳的應付帳款。以下各項審計程序中，可以實現上述審計目標的有（?。?。,A.,結合存貨監盤檢查公司在資產負債表日是否存在有材料入庫憑證但未收到購貨發票的業務,B.,
14、抽查甲公司本期應付帳款明細賬貸方發生額，核對相應的購貨發票和驗收單據，確認其入帳時間是否正確,C.,檢查甲公司資產負債表日后收到的購貨發票，確認其入帳時間是否正確,D.,檢查甲公司資產負債表日應付帳款明細賬借方發生額的相應憑證，確認其入帳時間是否正確,,ac,,a,【,例題,】D,注冊會計師負責對丁公司,2005,年度會計報表進行審計。在對應付賬款進行審計時，,D,注冊會計師遇到以下事項，請代為做出正確的專業判斷。以下審計程序中，,D,注冊會計師最有可能證實已記錄應付賬款存在的是（?。?。,A.,從應付賬款明細賬追查至購貨合同、購貨發票和入庫單等憑證,B.,檢查采購文件以確定是否使用預先編號的采
15、購單,C.,抽取購貨合同、購貨發票和入庫單等憑證，追查至應付賬款明細賬,D.,向供應商函證零余額的應付賬款,,,,【,答案,】A,,【,解析,】,盡管函證是證實真實性的非常有效的審計程序，但僅僅函證零余額帳戶是不夠的。,,,選擇題,為證實,Q,公司應付賬款的發生和償還記錄是否完整，應實施適當的審計程序，以查找未入賬的應付賬款。以下各項審計程序中，可以實現上述審計目標的有（）。,A,．,結合存貨監盤，檢查,Q,公司在資產負債表日是否存在有材料入庫憑證但未收到購貨發票的業務,B,．,抽查,Q,公司本期應付賬款明細賬貸方發生額，核對相應的購貨發票和驗收單據，確認其入賬時間是否正確,C,．,檢查,Q,
16、公司資產負債表日后收到的購貨發票，確認其人賬時間是否正確,D,．,檢查,Q,公司資產負債表日后應付賬款明細賬貸方發生額的相應憑證，確認其入賬時間是否正確,,,,【,參考答案,】ACD,,選擇題,典型的購貨與付款循環所涉及的主要憑證和會計記錄有（）。,A.,買方發票,B.,請購單,C.,買方對賬單,D.,賣方對賬單,,,應付賬款一般不需要函證，但出現（）時，注冊會計師還應實施函證程序。,A.,應付賬款存在借方余額,B.,控制風險較高,C.,某應付賬款的賬戶金額較大,D.,被審計單位處于經濟困難階段,【,參考答案,】BD,、,BCD,,三、固定資產的實質性程序,1.,獲取或編制固定資產及累計折舊分
17、類匯總表。,,（對期初余額的考慮分三種情況）,,2.,進行分析性復核。（重點掌握）,,3.,實地檢查重要固定資產,,4.,檢查固定資產的增加,,增加來源有：購入、自建、接受投資、更新改造、融資租入、接受捐贈、盤盈等。,,,,總體合理性,如何計價？,,對購入的固定資產進行實地觀察,（,1,）觀察起點,,,,,（,2,）觀察重點,,逆查防高估，順查防漏估,,本期新增加的重要固定資產,,,,5.,檢查固定資產的減少。 固定資產減少原因：出售、報廢、毀損、投資轉出、盤虧等。 主要審計目的：在于查明業已減少的固定資產是否已作適當的會計處理。,,,,,,6.,檢查固定資產后續支出的核算是否符合規定。,
18、,主要帳戶？,資本化,or,費用化？,,7.,檢查固定資產的所有權,固定資產,所有權憑據,,外購機器設備,,采購發票、購貨合同,,房地產,,合同、產權證、財產稅單、保險單、抵押貸款還款憑據,,融資租入設備,,租賃合同,,運輸設備,,運營證件（行駛證、營運執照）,,受留置權限制固定資產,(,擔保、抵押等,),,有關負債項目,(,如銀行借款、應付帳款等,),,,【,例題,】C,注冊會計師負責對丙公司,2006,年度會計報表進行審計。在對固定資產進行審計時，,C,注冊會計師遇到以下事項，請代為做出正確的專業判斷。,1.,在查找已提前報廢但尚未做出會計處理的固定資產時，以下審計程序中，,C,注冊會計師
19、最有可能實施的是（?。?。,A.,以檢查固定資產實物為起點，檢查固定資產的明細賬和投保情況,B.,以檢查固定資產明細賬為起點，檢查固定資產實物和投保情況,C.,以分析折舊費用為起點，檢查固定資產實物,D.,以檢查固定資產實物為起點，分析固定資產維修和保養費用,,,,【,答案,】,B,,2.,以下審計程序中，,C,注冊會計師最有可能獲取固定資產存在的審計證據的是（ ）。,A.,觀察經營活動，并將固定資產本期余額與上期余額進行比較,B.,詢問被審計單位的管理當局和生產部門,C.,以檢查固定資產實物為起點，檢查固定資產明細賬和相關憑證,D.,以檢查固定資產明細賬為起點，檢查固定資產實物和相關憑證,,,
20、,【,答案,】D,,【,例題,】Y,公司會計政策規定，采用平均年限法計提固定資產折舊，每年年度終了對固定資產進行逐項檢查，考慮是否計提固定資產減值準備。,Y,公司的辦公大樓于,2007,年,1,月啟用，原值,4000,萬元，預計使用年限,20,年，預計凈殘值為,400,萬元。,2007,年,12,月,31,日經審計的該項固定資產的凈值為,3835,萬元，該項固定資產的減值準備余額為,458,萬元。由于自,2008,年,1,月起該項固定資產因故停用，,Y,公司因此未計提其,2008,年度的折舊，但已按規定計提了該項固定資產,2008,年度的減值準備并作了相應的會計處理（假設減值準備處理正確，不需
21、要調整）。（固定資產預計凈殘值、可使用年限不變）,,【,答,】,,,每月折舊計提額＝（,4000-400,）,/,（,20×12,）＝,15,萬元,,,07,年全年折舊計提額＝,15×11,＝,165,萬元,,,07,年末賬面凈值＝,4000-165,＝,3835,萬元,,,07,年計提減值準備＝,458,萬元,,,07,年計提減值準備后的賬面價值＝,3835,－,458,＝,3377,萬元,,固定資產計提減值準備后，應當在剩余使用壽命內根據調整后的固定資產賬面價值（固定資產賬面余額扣減累計折舊和累計減值準備后的金額）和預計的凈殘值重新計算確定折舊率和折舊額：,,,08,年折舊計提額＝（,33
22、77-400,）,×12/,（,20×12-11,）＝,156,萬元,,應提請,Y,公司作如下審計調整分錄：,,借：管理費用,—,折舊,156,,貸：固定資產,――,累計折舊,156,,二、,固定資產,——,累計折舊的實質性程序,,1,、累計折舊的重要實質性測試程序,,（,1,）獲取或編制固定資產及累計折舊分類匯總表，復核加計正確，并與報表數、總賬數和明細賬合計數核對相符,,（,2,）檢查折舊政策和方法是否符合規定,,（,3,）檢查折舊費用計提的正確性,,,,2,、重點,,,復核本期折舊費用的計提是否正確,,哪些固定資產應提折舊？,,案例,審計人員在抽查某企業,6,月份生產車間設備折舊額時，發
23、現如下記錄：,,,1,．,5,月份該車間設備折舊額為,30 600,元，年折舊率為,4,．,8,％。,,,2,．,5,月份購入原值,60 000,元設備一臺，已安裝完工并交付使用。,,,3,．,5,月份將原未使用的一臺設備投入車間使用，其原值為,30,000,元。,,,4,．,5,月份交外單位大修理設備一臺，原值,48 000,元。,,,5,．,5,月份擴建完工廠房一棟，已交付使用。該廠房原值,600 000,元，擴建工程支出,150 000,元，變價收入,60 000,元。,,,6,．,6,月份該車間設備折舊額為,39 816,元。,,,,案例分析,1,、驗算本月該車間設備折舊額 ????
24、本月應提折舊額,=30 600+,［,60 000+30 000+(600 000 +150 000-60 000),］,×4,．,8,％,÷12 =33720(,元,),本月多提折舊額,=39 816-33 720=6 096(,元,),,,2,、案例結論 ????該企業本月共計多提折舊額,6 096,元。對于多提的折舊額應予沖回，調賬分錄為： ????借：累計折舊,6 096,貸：制造費用,6 096,,,,業務循環實質性測試規律總結 適用于所有項目審計的審計程序思路安排,第一步,,,獲取或編制明細表，并與明細帳、總賬核對一致,,,中,,間,,步,,驟,,共同考慮,,,,審查相關會計憑
25、證,,,實施計算程序,,,審查大額業務,,,實施截止測試,,,特殊考慮,,,監盤或觀察（涉及實物資產、現金、有價證券等項目）,,,函證（涉及被審計單位之間聯系的項目）,,,分析程序（存在可比規律的項目）,,,外幣折算（存在外幣業務）,,,其他程序（驗證所有權、審閱章程、合同、營業執照等）,,,最后一步,,,審查在會計報表中的披露是否恰當,,,,從審計認定分析：,認定,,,一般審計程序,,,,存在或發生,,,實物資產、現金、有價證券等可以盤點，銀行存款、應收賬款、應付賬款等可以通過函證，在建工程等可以進行觀察，其他可以通過檢查相關的憑證給予以證實,,,完整性,,,從交易發生的憑證或能證明其發生的證據起，一直追查到有關賬戶余額，看是否全部入賬。分析性復核也能為完整性認定提供幫助,,權利和義務,,,通過詢問和對合同、協議、權利證書及相應憑證的檢查進行證實。,,估價或分攤,,,合理運用公認會計原則進行驗證，也通過詢問和分析性程序或檢查市場價格等外部信息評估管理當局會計估計的合理性,,表達與披露,,,對照會計準則，對實現其他認定或目標取得的信息進行復核，并考慮適用于會計報表要素分類、描述和披露的公認會計原則的規定的要求。,,,
注會--審計-- 購貨與付款循環的審計
