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1、單擊此處編輯母版標題樣式,單擊此處編輯母版文本樣式,第二級,第三級,第四級,第五級,*,存 貨 監 盤,觀察什么？,存貨的監盤（與存在、完整性、權力和義務的認定相關）,中國注冊會計師審計準則第,1311,號,-,存貨監盤,規定：,存貨監盤是指注冊會計師,觀察,被審計單位存貨的盤點，并對已盤點存貨進行,適當檢查,。,存貨監盤的目的是獲取存貨的數量和狀態的證據。,檢查什么？怎么檢查,（一）如何制定存貨監盤計劃,1,、制定存貨監盤計劃的基本要求。,充分了解被審計單位存貨的特點、盤存制度和存貨內部控制的有效性，在評價被審計單位存貨盤點計劃的基礎上，編制存貨監盤計劃，對存貨監盤做出合理安排。,2,、制定
2、存貨監盤計劃應實施的審計程序。,了解存貨的內容、性質、各存貨項目的重要程度及存放場所。,了解與存貨相關的內部控制。,評估與存貨相關的重大錯報風險和重要性。,查閱以前年度的存貨監盤工作底稿。,考慮實地察看存貨的存放場所特別是金額較大或性質特殊的存貨。,考慮是否需要利用專家的工作或其他注冊會計師的工作。,復核或與管理層討論其存貨盤點計劃。,3,、存貨監盤計劃的主要內容。,存貨監盤的目標、范圍及時間安排。,存貨監盤的要點及關注事項。,參加存貨監盤人員的分工。,檢查存貨的范圍,。,（二）如何執行存貨監盤程序,1,、觀察程序。,對于納入盤點范圍的存貨，注冊會計師應觀察盤點現場是否已經適當整理和排列，并附
3、有盤點標識，防止遺漏或重復盤點，盤點人員是否準確無誤地記錄了被盤點存貨的數量和狀況。對未納入盤點范圍的存貨，注冊會計師應當查明未納入的原因。,對所有權不屬于被審計單位的存貨，注冊會計師應當取得其規格、數量等有關資料，確定其是否已單獨存放、標明，且未被納入盤點范圍。即使在被審計單位聲明不存在受托代存存貨的情形下，注冊會計師在存貨監盤時也應當關注是否存在某些存貨不屬于被審計單位的跡象，以避免盤點范圍不當。,2,、檢查程序。,注冊會計師應當對已盤點的存貨進行適當檢查，將檢查結果與被審計單位盤點記錄相核對，并形成相應記錄。,注冊會計師應盡可能避免讓被審計單位事先了解將抽取檢查的存貨項目。,從存貨盤點記
4、錄中選取項目追查至存貨實物，以測試盤點記錄的準確性；從存貨實物中選取項目追查至存貨盤點記錄，以測試存貨盤點記錄的完整性。,3,、需要特別關注的情況。,存貨移動情況。,存貨的狀況。,存貨的截止。,4,、對特殊類型存貨的監盤,注冊會計師在審計實務中，應當根據被審計單位所處行業的特點、存貨的類別和特點以及內部控制等具體情況，并在通用的存貨監盤程序基礎上，設計關于特殊類型存貨監盤的具體審計程序。,木材、鋼筋盤條、管子 類存貨,盤點方法與潛在問題：通常無標簽但在盤點時會作上標記或用粉筆標識；難以確定存貨的數量或等級。,審計程序：檢查標記或標識；利用專家或被審計單位內部有經驗人員的工作。,堆積型存貨,(,
5、如糖、煤、鋼廢料,),盤點方法與潛在問題：通常既無標簽也不作標記；估計存貨數量時存在困難。,審計程序：運用工程估測、幾何計算、高空勘測，并依賴詳細的存貨記錄；如果堆場中的存貨堆不高可進行實地監盤或通過旋轉存貨堆加以估計,。,使用磅秤測量類存貨,盤點方法與潛在問題：在估計存貨數量時存在困難。,審計程序：在監盤前和監盤過程中均應檢驗磅秤的精準度，并留意磅秤的位置移動與重新調校程序；將檢查和重新稱量程序相結合；檢查稱量尺度的換算問題。,散裝物品,(,如貯窖存貨、使用桶、箱、槽等容器儲存的液、氣體、谷類糧食、流體存貨等,),類存貨,盤點方法與潛在問題：在盤點時通常難以識別和確定；在估計存貨數量時存在困
6、難；在確定存貨質量時存在困難。,審計程序：使用容器進行監盤或通過預先編號的清單列表加以確定；使用浸蘸、測量棒、工程報告以及依賴永續存貨記錄；選擇樣品進行化驗與分析或利用專家的工作。,貴金屈、石器、藝術品與收藏品類存貨,盤點方法與潛在問題：在存貨辨認與質量確定方面存在困難。,審計程序：選擇樣品進行化驗與分折或利用專家的工作。,生產紙漿用木材、牲畜類存貨,盤點方法與潛在問題：在存貨辨認與數量確定方面存在困難；可能無法對此類存貨的移動實施控制。,審計程序：通過高空攝影以確定其存在性，對不同時點的數量進行比較，并依賴永續存貨記錄。,5,、存貨監盤結束的工作,如果存貨盤點日不是資產負債表日，注冊會計師應
7、當實施適當的審計程序，確定盤點日與資產負債表日之間存貨的變動是否已作正確的記錄。,如果被審計單位采用永續盤存制核算存貨，注冊會計師應當關注永續盤存制下的期末存貨記錄與存貨盤點結果之間是否一致。,如果認為被審計單位的盤點方式及其結果無效，注冊會計師,應當提請被審計單位重新盤點。,監盤結果對其他業務循環的影響。,盤點小結的形成。,（三）特殊情況的處理,1,、由于存貨的性質或位置而無法實施監盤程序。,監盤的替代審計程序：檢查進貨交易憑證或生產記錄以及其他相關資料。檢查資產負債表日后發生的銷貨交易憑證。向顧客或供應商函證。,當存貨涉及保密問題或為危害性物質，注冊會計師對此部分具有特殊性質的存貨實施審計
8、時，通常需要依賴內部控制。,當存貨處于特殊位置，注冊會計師無法實施監盤程序時，如果此類項目僅占存貨的一小部分，通?？梢詫彶橄嚓P憑證加以查驗，除此之外，可通過函證方式查驗。,2,、因不可預見的因素導致無法在預定日期實施存貨監盤或接受委托時被審計單位的期末存貨盤點已經完成。,不可預見的因素通常是：,不可抗力的因素；氣候因素。,如果被審計單位存在良好的內部控制，注冊會計師可考慮改變存貨監盤日期，并對預定盤點日與改變后的存貨監盤日之間發生的交易進行測試。對于無法親臨現場的情況，注冊會計師可考慮委托其他適當人員實施存貨監盤。,3,、委托其他單位保管或已作質押的存貨。,對被審計單位委托其他單位保管或已作質押的存貨，注冊會計師應當向保管人或債權人函證。如果此類存貨的金額占流動資產或總資產的比例較大，注冊會計師還應當考慮實施存貨監盤或利用其他注冊會計師的工作。,4,、首次接受委托的情況。,查閱前任注冊會計師工作底稿。,復核上期存貨盤點記錄及文件。,檢查上期存貨交易記錄。,運用毛利百分比法等進行分析。,（四）存貨盤點結果的處理,如：大量的存貨盤盈盤虧，以未查明原因為由不作處理，或掛存貨，或掛待處理，虛盈或虛虧。,謝 謝 大 家,
7、存貨監盤的審計
