第四章 主要經濟業務核算

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1、單擊此處編輯母版標題樣式,,單擊此處編輯母版文本樣式,,第二級,,第三級,,第四級,,第五級,,*,基礎會計,*,,第四章 企業主要經營過程核算,教學目的：,本章主要介紹制造業企業資金籌集、供應、生產和銷售等過程的核算，以及財務成果形成和分配的核算。,,教學重點：,供應過程和銷售過程的核算。,,,教學難點：,生產過程的核算。,,,1,,基礎會計,,第一節 籌資業務的核算,,第二節 供應業務的核算,,第三節 生產業務的核算,,第四節 銷售業務的核算,,第五節 財務成果的核算,教學內容,2,,基礎會計,制造業企業主要經濟業務,資金籌集過程,,,1,、所有者投入,,,,2,、向債

2、權人借入,,,3,,基礎會計,制造業企業主要經濟業務,1,、購置固定資產、,,購進原材料,,2,、支付各項采 購費,,,3,、原材料驗收入庫,,供應過程,生產過程,銷售過程,,1,、投入材料,,,2,、投入人工,,3,、投入各項耗費,,4,、完工產品驗收入庫,,1,、出售產品、實現收入,,2,、結轉已售產品的成本,,,3,、支付各項銷售費用,,,4,、結算應交銷售稅金,4,,基礎會計,1,、,,收入類帳戶轉入利潤,,,2,、費用類帳戶轉入利潤,,3,、計算出本年利潤,利潤的形成,結算所得稅,利潤的分配,,按照利潤總,,額的,25,％,,計算應交的,,所得稅,,1,、按照

3、稅,,后凈利潤的,,10,％ 提取法,,定盈余公積,,,2,、分配利,,潤給投資人,,,3,、其余為,,未分配利潤,5,,基礎會計,第一節 籌資業務的核算,資金籌集的方式,投資者投入資本業務的核算,向債權人借入資本業務的核算,6,,基礎會計,一、資金籌集的方式,從企業投資人取得的資金：,,所有者權益,（實收資本、資本公積）,,從企業債權人取得的資金： 負債,（短期借款、長期借款、應付債券）,7,,基礎會計,（,,實收資本,/,資本公積的概念,,實收資本,/,資本公積,核算應設置的賬戶,,賬務處理,二、投資者投入資本業務的核算,8,,基礎會計,是指,企業實際收到的投資者投入的資本

4、。,,按,投資主體,不同：國家、法人、個人等。,,按,投入資本的形態,不同：貨幣、實物、無形資產等,1.1,實收資本概念,9,,基礎會計,1.2,實收資本核算應設置的賬戶,實收資本,（所有者權益類）,借方－,貸方＋,1,、登記企業,實際收到,投資人投入,,企業的資產價值,1,．登記按照規定的程序,,減少注冊資本的數額,,余額（期末的實際數）,,,注：,超份額繳入資本，記入“資本公積”,10,,基礎會計,概念：,投資者或者他人投入到企業，所有權歸屬投資者并且金額上超過法定資本部分的資本,。,,2.1,資本公積,11,,基礎會計,2.2,資本公積核算應設置的賬戶,資本公積,（所有者權益類）,借方－

5、,貸方＋,超過份額繳入資本的數額,資本公積的使用數,,（轉增資本等）,,余額（期末資本公積實際數）,12,,基礎會計,3.1,實收資本的賬務處理,①當企業收到投資者投入的銀行存款時：,,借：銀行存款,×,× × ×,,,貸：實收資本,× × × ×,,②當企業收到投入者投入的固定資產,/,無形資產時,,借：固定資產,/,無形資產,× × × ×,,,貸：實收資本,× × × ×,結論：,借：,銀行存款,/,固定資產,/,無形資產,× × × ×,,,貸：,實收資本,,× × × ×,,,,教材,p109,例,4-1,,13,,基礎會計,3.2,資本公積的賬務處理,①當企業收到投入者投入資本，超

6、過法定份額：,,,借：銀行存款,/,固定資產,/,無形資產,×,× × ×,,,貸：實收資本 （,注冊資本份額,）,,資本公積 （,超過注冊資本份額的部分,）,,,,教材,4-2,14,,基礎會計,三、向債權人借入資本的核算,（一）借款的核算,,借款,概述,,借款,核算應設置的賬戶,,借款,的賬務處理,15,,基礎會計,,短期借款概念：,,是指企業向銀行和其他金融機構借入的款項，且期限在一年以內。,,長期借款概念：,是指企業向銀行和其他金融機構借入的款項，且期限在一年以上。,,借款利息（記入財務費用

7、）,＝借款本金,×,利率,×,時間,,,經濟業務包括：,借入款項、計算利息、歸還款項。,1.1,借款概述,16,,基礎會計,1.2,借款核算應設置的賬戶,短期借款,（負債類）,借方－,貸方＋,1,．企業從外部借入短期借款,,,1,．歸還外借,短期借款,,,余額（未歸還的短期借款）,17,,基礎會計,1.2,借款核算應設置的賬戶,長期借款,（負債類）,借方－,貸方＋,借入長期借款,歸還長期借款,余額（尚未歸還的長期借款,,）,18,,基礎會計,1.2,借款核算應設置的賬戶,應付利息,（負債類）,借方－,貸方＋,借入款項應付的利息,實際支付利息,余額（應付而未付的利息 ）,19,,基礎會計,1

8、.2,借款核算應設置的賬戶,財務費用,（費用類）,借方＋,貸方,—,,-,,,,利息收入、 期末結轉入“本年利潤”,,+,,確認利息、手續費等,平,20,,基礎會計,1.2,借款核算應設置的賬戶,應付債券,（負債類）,借方－,貸方＋,債券本金的取得和,,未付利息的增加,歸還債券本息,余額（未歸還的應付債券的,,本息數）,21,,基礎會計,1.3,借款的賬務處理,① 當企業取得借款時：,,借：銀行存款,×,× × ×,,,貸：短期（長期）借款,× × × ×,,② 實際支付利息前每期確認利息時：,,借：財務費用,×,,×,,×,,×,,,貸：應付利息,× × × ×,,③,當企業償還借款時

9、,,借：短（長）期借款 （,本金,）,× × × ×,,應付利息（,已確認的利息,）,× × × ×,,財務費用（,當期利息,）,× × × ×,,,貸：銀行存款,× × × ×,22,,基礎會計,第二節 供應過程的核算,固定資產購置業務的核算,,材料采購業務按計劃成本法的核算,材料采購業務按實際成本法的核算,,23,,基礎會計,一,、,固定資產購置業務的核算,,固定資產的基本特征及主要來源渠道,,固定資產的入賬價值的確定,(,記憶,),,固定資產購建業務核算的賬戶設置,(,理解,),,固定資產購建業務核算的賬務處理,(,運用,),,24,,基礎會計,1.1,基本特征及主要來源渠道,,固定資

10、產是指企業在經營過程中,使用期限較長，單位價值較高，為經營管理目的,而持有。如購買機器設備、運輸設備、工具器具，建造房屋及建筑物等。,,固定資產的來源一般有,外購,（需安裝,/,不需安裝）和,自行建造,兩個渠道,。,25,,基礎會計,1.2,固定資產的入賬價值,—,取得成本,確認入賬的時點,:,達到預定可使用狀態,,取得成本的構成,,外購,:,買價、相關稅費達到預定可使用狀態前發生的可歸屬于固定資產的費用,,,,自行建造,:,自行建造發生的成本,26,,基礎會計,1.3,固定資產購建業務設置的賬戶,固定資產,,（資產類）,借方＋,貸方－,,-,固定資產的減少數,,,+,固定資產增加數,,(,取

11、得成本,),余額（期末結余數）,27,,基礎會計,1.3,固定資產購建業務設置的賬戶,在建工程,,（資產類）,借方＋,貸方－,,-,完工后結轉入固定資產,,,+,外購固定資產的安裝支出,,自建工程發生的支出,,余額（未完工工程成本）,28,,基礎會計,1.4,固定資產購建業務的賬務處理,① 當企業購入不需安裝的固定資產時：,,借：固定資產（取得成本）,×,× × ×,,貸：銀行存款,,× × × ×,,,②當企業購入需安裝的固定資產時：,,借：在建工程（取得成本,/,安裝成本,) × × × ×,,貸：銀行存款,/,原材料,/,應付職工薪酬,,× × × ×,,,29,,基礎會計,1.4

12、,固定資產購建業務的賬務處理,,當企業自建固定資產發生成本時,:,,借：在建工程,× × × ×,,,貸,:,銀行存款,× × × ×,,原材料,× × × ×,,應付職工薪酬,× × × ×,,,,④安裝完畢或建造完成,,,由在建工程轉入固定資產時：,,借：固定資產,× × × ×,,貸：在建工程,,× × × ×,,,30,,基礎會計,二、,材料采購業務實際成本法的核算,采購成本的構成,(,記憶,),,核算應設置的賬戶,(,理解,),,賬務處理,(,運用,),31,,基礎會計,2.1,材料采購,成本的構成,采購成本＝買價＋采購費用,,買價,=,數量,╳,單價,,,采購費用,=,（運輸費、裝

13、卸費、入庫前的挑選整理費,),,,32,,基礎會計,材料采購過程中款項的支付方式,現款交易：一手交錢，一手交貨。,,（,使用的賬戶：,現金和銀行存款）,,②賒購,：無準確的還款期限,,（,使用的賬戶：,應付賬款）,,③賒購,：交對方一張票據，有準確的,,還款期限（,使用的賬戶：,應付票據）,,④,預付款項：先交錢，后收貨,,,（,使用的賬戶：,預付賬款）,33,,基礎會計,2.2,核算應設置的賬戶,在途物資,（資產類）,借方＋,貸方－,,-,采購成本的減少數,,,入庫時,的采購成本,,,+,采購成本的增加數,,購入時,采購成本,,余額（期末在途材料）,用來核算企業,在途,的各種材料,34,,基

14、礎會計,2.2,核算應設置的賬戶,原材料,（資產類）,借方＋,貸方－,,-,原材料的減少數,,領用材料的成本,,+,原材料的增加數,,入庫時的采購成本,余額（期末庫存材料數）,用來核算企業,庫存,的各種材料,35,,基礎會計,2.2,核算應設置的賬戶,應付賬款,（負債類）,借方－,貸方＋,,+,應付賬款的增加數,,購料欠款，無準確還款期限,,應付賬款的減少數,,還款,余額（期末所欠款項）,用來核算企業,賒購,各項材料，應付給供應單位的款項。,36,,基礎會計,2.2,核算應設置的賬戶,預付賬款,（資產類）,借方,,,,貸方,,-,沖銷預付的款相,,收到供貨方的材料,,預付賬款的增加數,,向供貨

15、方預付款,余額（已預付尚未收到材料）,用來核算企業按合同,預付,的購料款的增減和結余。,37,,基礎會計,2.2,核算應設置的賬戶,應付票據,（負債類）,借方,—,貸方＋,,+,應付票據的增加數,,購料欠款，給對方匯票一張，有準確的還款期限,,應付賬款的減少數,,還款,余額（期末所欠款項）,核算企業對外發生債務時開出的,商業匯票,（包括商業,,承兌匯票和銀行承兌匯票），用以抵付其貨款或欠款。,38,,基礎會計,2.2,核算應設置的賬戶,應交稅金,,（,負債類）,借方－,貸方＋,+,應該交納的稅金,-,實際交納的稅金,,應該交納但尚未交納,,的稅金,多交稅金,,此賬戶為記錄企業與稅務機關之間有關

16、稅金的應交和實交情況。,39,,基礎會計,2.2,核算應設置的賬戶,增值稅是對,我國境內銷售貨物或者提供勞務以及出口,,貨物的單位和個人,，,就,增值額,的部分征收的稅額，通過,,“應交稅金,――,應交增值稅”核算。,,增值稅是,價外稅,，,就是不計入物品的價格中，在價格外單獨反,,映，它是物資和勞務的增值部分增收的稅額。,計稅原理,原材料 （經過加工）　　產成品,,40,,基礎會計,增值部分為,,產成品－原材料,,按照,《,中華人民共和國增值稅暫行條例,》,的規,,定，企業購入的物質或接受應稅勞務支付的增,,值稅（即進項稅額），可以從銷售物資或提供,,勞務中，按規定收取的增值稅（即銷項稅

17、額）,,中抵扣。,,增值稅＝（產成品－原材料）,X,稅率,,＝產成品,X,稅率－原材料,X,稅率,,＝,銷項稅－進項稅,,41,,基礎會計,應交稅金,—,應交增值稅,,,（,負債類）,借,貸,銷售產品時收取的銷項稅額,,銷項稅額,購入材料時支付的進項稅額,,進項稅額,（期末未交的增值稅）,尚未抵扣的進項增值稅額,材料購進過程中涉及到的是,進項稅額的支付,42,,基礎會計,,,43,,基礎會計,2.3,材料采購業務的賬務處理,---,實際成本法,當企業與供貨方或運輸部門發生款項結算時,.,,驗收入庫前,,借：在途物資,—,,×,材料（買價＋采購費用）,×,× × ×,,,應交稅金,—,應交增值稅

18、（進項稅額,,）（價款,X17,％）,× × × ×,,,貸：銀行存款,（應付賬款、預付賬款,- ×,企業、應付票據,- ×,,企業）,,× × × ×,,當材料驗收入庫時：,,借：原材料,—,,×,材料,× × × ×,,,貸：在途物資,—,,×,材料,,× × × ×,,③ 當企業償還款項時,,借：應付賬款,—,,×,,企業（應付票據,- ×,,企業）,,× × × ×,,,貸：銀行存款,,× × × ×,44,,基礎會計,三、材料采購按計劃成本計價核算,,,1.,設置的科目：材料采購、原材料、材料成本差異,,,45,,基礎會計,2.,基本核算程序,,46,,基礎會計,注意：,,,第一，

19、采購時，按實際成本付款，計入“材料采購”賬戶借方；,,第二，驗收入庫時，按計劃成本計入“原材料”的借方，“材料采購”賬戶貸方；第三，期末結轉，驗收入庫材料形成的材料成本差異超支差計入“材料成本差異”的借方，節約差計入“材料成本差異”的貸方；第四，平時發出材料時，一律用計劃成本；,,第五，期末，計算材料成本差異率，結轉發出材料應負擔的差異額。,47,,基礎會計,【,例題,】,企業月初“原材料”賬戶借方余額,24 000,元，本月收入原材料的計劃成本為,176 000,元，本月發出原材料的計劃成本為,150 000,元，“材料成本差異”月初貸方余額,300,元，本月收入材料的超支差,4 300

20、,元，則本月發出材料應負擔的材料成本差異為（?。┰?A.-3 000,,B.3 000,,C.-3 450,,D.3 450,,,解析：當月材料成本差異率,=,（,-300+4 300,）,/,（,24 000+176 000,）,×100%=2%,；,,本月發出材料應負擔的材料成本差異,=150000×2%=3 000,48,,基礎會計,,49,,基礎會計,第三節 生產業務的核算,,生產過程核算應設置的賬戶,生產過程核算的賬務處理,生產過程業務內容,,50,,基礎會計,一、生產過程業務概述,根據生產經營活動的要求，從倉庫領用,原材料,，組織員,工,，生產一定數量、符合質量要求的,庫存商品

21、,，并驗收,進入倉庫，,準備銷售。,51,,基礎會計,一、生產過程業務概述,① 生產過程的生產耗費,,領用材料（,料,）,,,消耗工資費、津貼、補貼和福利（,工,）,,水電費、折舊費、辦公費等（,費,）,,② 結轉間接費用,,③ 完工產品驗收入庫（生產成本計算）,52,,基礎會計,直接材料（,料,）,,直接費用 直接人工（,工,）,,,計入成本的費用,,（成本項目）,,費用 間接費用 間接材料,,（制造費用） 間接人工（,費,）,,折舊費,,其它,,計入損益的費用,,管理費用,,（期間費用） 財務費

22、用,,銷售費用,,53,,基礎會計,二、生產過程,核算應設置的賬戶,生產成本,（成本類）,借方＋,貸方－,生產成本的減少數,,驗收入庫產品的成本,生產成本的增加數,,①車間發生的直接費用（直接材料 、直接人工）,,②車間發生的、從“制造費用”轉來的間接費用,余額（期末在產品成本）,用來核算企業為進行產品的生產而發生的各項,生產成本,。,54,,基礎會計,二、生產過程,核算應設置的賬戶,,“制造費用”帳戶：屬于成本類帳戶，用來核算企業,生產車間,為進行產品生產而發生的各種間接費用，如：車間使用固定資產的折舊費、辦公費、水電費、管理人員的工資和福利費；制造費用應該先記錄，等到,月末,的時候，在按一

23、定的比例，在各種產品之間進行,分配后，進入“生產成本”,中。,,（如果不設置“制造費用”就需要每次都將費用分配到成本中進行集中分配）,55,,基礎會計,制造費用,（成本類）,借方＋,貸方－,制造費用的減少數,,結轉到“生產成本”借方,制造費用的增加數,,車間發生的間接費用,平,也可以將其看成“過程”賬戶,56,,基礎會計,,57,,基礎會計,二、生產過程,核算應設置的賬戶,,“應付職工薪酬”：屬于,負債,類帳戶，用來核算企業為獲得職工提供的服務而給予各種形式的報酬以及其他相關支出。應付職工薪酬之所以會構成企業的一項負債，是因為企業,支付職工工資的日期與資產負債表編制日期不一致,。,,,58,,

24、基礎會計,,“應付職工薪酬”構成：,,工資總額：工資、獎金、津貼、補貼,,福利費,,“五險一金”：醫療、養老、工傷、失業、生育和住房公積金,,工會經費和職工教育經費,,非貨幣性福利：如以產品作為福利發放給職工,,解除勞動關系補償：辭退福利,,,59,,基礎會計,應付職工薪酬,（負債類）,借方－,貸方＋,,,應付薪酬的增加數,,月末計算應發放數額,應付薪酬的減少數,,實際發放額,余額（期末應發未發數）,60,,基礎會計,二,生產過程核算應設置的賬戶,“管理費用”帳戶：屬于損益類科目，費用類帳戶，用以核算,行政管理部門,為組織和管理生產經營活動而發生的管理費用，比如差旅費、管理人員的工資、辦公用品

25、費、業務招待費。,61,,基礎會計,二、,生產過程核算應設置的賬戶,管理費用,（費用類）,借方＋,貸方－,2,．登記期末將管理費用轉入“本年利潤”帳戶的數額,,,1,．登記企業所發生的各項管理費用,平,62,,基礎會計,二生產過程,核算應設置的賬戶,“累計折舊”帳戶：屬于固定,資產的備抵帳戶,，用于核算企業固定資產因為使用累計損耗的價值，,通常,生產車間使用,的固定資產的折舊計入產品的,生產成本,，,行政管理部門使用,的固定資產折舊計入,管理費用,。,63,,基礎會計,二、生產過程,核算應設置的賬戶,累計折舊,（資產類備抵賬戶）,借方,—,,貸方＋,１．登記企業,按月,計提固定,,資產因使用而

26、損耗的價值,２．沖銷已計提的累計折舊額,３．余額表示固定資產的,,累計磨損價值,64,,基礎會計,二生產過程,核算應設置的賬戶,“庫存商品”帳戶：屬于資產類帳戶，用以核算企業應經生產完成，并驗收入庫以備銷售的產品成本。,65,,基礎會計,二、生產過程,核算應設置的賬戶,庫存商品,/,產成品,（資產類）,借方＋,貸方－,2.,登記銷售或發出產品的成本,1,．已完工并經過,,驗收入庫產品的成本,3,．余額：尚未銷售的庫存,,產品的實際成本,66,,基礎會計,,三、,生產過程的賬務處理,1,、材料費用的歸集和分配：,,當企業領用材料時：,,借：生產成本,—×,產品,,×,× × ×,,,制造費用,×

27、 × × ×,,管理費用,× × × ×,,貸：原材料,—×,材料,,× × × ×,,,,4-10,,67,,基礎會計,,三、,生產過程的賬務處理,2,、人工費用的歸集和分配,,①月末，結算工資，未發放時（,4-11,）,,借：生產成本,—×,產品（,生產工人的,）,×,× × ×,,,制造費用（,車間管理人員的,）,× × × ×,,管理費用 （,廠部管理人員的,）,× × × ×,,貸：應付職工薪酬,× × × ×,,②提取現金，備發工資時（,4-13,）,,借：庫存現金,,× × × ×,,貸：銀行存款,,× × × ×,,③發放工資時（,4-14,）,,借：應付職工薪酬,× × ×

28、×,,貸：庫存現金,,× × × ×,,68,,基礎會計,,三、,生產過程的賬務處理,3,、,每月末計提固定資產折舊,:,,,,借,:,制造費用（,車間使用的,）,× × × ×,,管理費用 （,行政管理機構使用的,）,× × × ×,,貸：累計折舊,× × × ×,,,(,見,4-16),69,,基礎會計,,三、,生產過程的賬務處理,4,、,制造費用的歸集與分配,,①制造費用發生時：,,（車間發生領用材料、車間管理人員薪酬、機器設備折舊等費用,,借： 制造費用,× × × ×,,貸：累計折舊,/,應付職工薪酬,/,原材料,,×,× × × ×,,②制造費用轉入生產成本時,（,4-20,）,,

29、借：生產成本,—×,產品,× × × ×,,生產成本,—×,產品,× × × ×,,貸：制造費用,× × × ×,,,(,制造費用分配,),70,,基礎會計,,三、,生產過程的賬務處理,,5,、產品完工入庫,:,（完工產品生產成本的計算與結轉）,4-21,,,借：庫存商品,—×,產品,,× × × ×,,貸：生產成本,—×,產品,,× × × ×,71,,基礎會計,,72,,基礎會計,第四節 銷售過程的核算,銷售收入的確認與計量,銷售過程核算應設置的賬戶,銷售過程核算的賬務處理,銷售過程業務內容,73,,基礎會計,一、銷售收入的確認與計量,商品銷售收入的確認條件。,p104,,74,,基礎會

30、計,二、銷售過程的業務內容,① 銷售產品,(,主營業務,),,② 銷售材料等,(,其他業務,),,③ 產成品、材料出庫,(,結轉主營和其他業務成本,),,④ 營業稅金及附加 銷售費用,75,,基礎會計,三、銷售過程,核算應設置的賬戶,1,．“主營業務收入”帳戶：屬于,收入類,帳戶，用以核算因為銷售產品而產生的收入。,76,,基礎會計,三、銷售過程,核算應設置的賬戶,主營業務收入,（收入類）,借方－,貸方＋,銷售收入的增加數,,銷售產品，取得收入,銷售收入的減少數,,銷貨退回和期末轉入“本年,,利潤“帳戶的本期銷售額,平,77,,基礎會計,三、銷售過程,核算應設置的賬戶,“應收帳款”帳戶：,

31、資產類,帳戶，用來核算企業因為銷售產品應該向購買單位收取的貨款,78,,基礎會計,三、銷售過程,核算應設置的賬戶,應收賬款,（資產類）,借方＋,貸方,—,,,應收賬款的增加數,,登記因銷售產品而應向,,購貨單位收取的帳款,,,,應收賬款的減少數,,登記已實際收回的帳款數額,,,收到款項,余額（期末應收款項）,余額（預收款項）,79,,基礎會計,三、銷售過程,核算應設置的賬戶,“應收票據”帳戶：屬于,資產類,帳戶，用來反映和監督購買單位開出的商業匯票結算情況的帳戶；分為帶息和不帶息。,80,,基礎會計,三、銷售過程,核算應設置的賬戶,應收票據,（資產類）,借方＋,貸方,—,,,應收票據的增加數,

32、,記錄所收到的商業匯票款,,,應該收到商業匯票,,應收票據的減少數,,登記匯票到期收回的票款,,,收到款項,余額（期末應收未收的款項）,81,,基礎會計,三、銷售過程,核算應設置的賬戶,“主營業務成本”賬戶：成本類賬戶，用來反映和監督企業已經,銷售,產品的生產成本的計算和結轉的賬戶。,82,,基礎會計,三、,銷售過程核算應設置的賬戶,主營業務成本,（費用類）,借方＋,貸方,—,期末轉入,“,本年利潤,”,,結轉費用,已經銷售的產品的生產成本,,,,產成品 出庫,,,平,83,,基礎會計,三、,銷售過程核算應設置的賬戶,“營業稅金及附加”帳戶：屬于,費用類,帳戶，用以核算企業按規定應交納的,消費

33、稅,、,營業稅、城市維護建設稅、資源稅和教育費附加等,。,84,,基礎會計,三、,銷售過程核算應設置的賬戶,營業稅金及附加,（費用類）,借方＋,貸方,—,帳戶的銷售稅金及附加,,登記期末轉入“本年利潤”,登記企業按規定計算由本,,期負擔的銷售稅金及附加,平,注意與“應交稅金”的差別,85,,基礎會計,三、,銷售過程核算應設置的賬戶,“其他業務收入”帳戶；屬于,收入類,帳戶，用來核算企業除產品銷售以外的其他銷售或其他業務收入，由于其他業務不屬于企業的主要經營業務，如：,材料銷售、無形資產出租、固定資產出租、包裝物出租等,。,86,,基礎會計,三、銷售過程,核算應設置的賬戶,其他業務收入,（收入類

34、）,借方,—,貸方＋,登記發生的其他業務收入,,，取得收入,登記期末轉入“本年利,,潤”帳戶的數額,結轉收入,平,87,,基礎會計,三、銷售過程,核算應設置的賬戶,“其他業務成本”帳戶：屬于,費用類,帳戶，用以核算企業除產品銷售外的其他銷售或其他業務所發生的支出，即為發生其他業務收入而發生的相關成本與費用。,88,,基礎會計,三、,銷售過程核算應設置的賬戶,其他業務成本,（費用類）,借方＋,貸方,—,登記期末轉入“本年,,利潤”帳戶的數額,,結轉費用,登記發生的其他業務銷售,,成本、相關費用和稅金,,發生其他業務費用,平,89,,基礎會計,三、銷售過程,核算應設置的賬戶,應交稅金,—,應交增值

35、稅（銷項稅額）,（負債類）,借方,貸方,,,應交稅金的增加數,,銷售產品,,,收取增值稅,,應交稅金的減少數,,余額（期末未交的稅款）,90,,基礎會計,,四、,銷售過程的賬務處理,1,、當企業銷售產品，與購買方發生款項結算時：,,借：銀行存款,(,應收賬款,\,應收票據,\,預收賬款,—×,企業）,×,× × ×,,,貸：主營業務收入,,× × × ×,,應交稅金,—,應交增值稅（銷項稅額）,,× × × ×,91,,基礎會計,,四、,銷售過程的賬務處理,2,、,當企業收到款項時：,,借：銀行存款,,× × × ×,,貸：應收賬款,—×,,企業,（應收票據,—×,,企業）,,× × × ×,

36、,預收賬款,—×,,企業,× × × ×,3,、當企業代墊運雜費時：,,借：應收賬款,—×,,企業,,× × × ×,,貸：銀行存款,× × × ×,92,,基礎會計,,四、,銷售過程的賬務處理,4,、當企業結轉主營業務成本時：,,,借：主營業務成本,,× × × ×,,貸：庫存商品,— ×,產品,× × × ×,,5,、當企業計算本月稅金時：,,借：營業稅金及附加,,× × × ×,,貸：應交稅金,—,應交城建稅,× × × ×,,—,應交教育費附加,× × × ×,,—,應交消費稅,,× × × ×,93,,基礎會計,,四、,銷售過程的賬務處理,,,7,、當企業結轉其他業務成本時：,,借：

37、其他業務成本,,× × × ×,,貸： 原材料,— ×,材料,×× × ×,,,6,、當企業發生其他業務收入時，與購買方發生款項結算時：,,,,借：現金,(,銀行存款、應收賬款,—×,企業、應收票據,—×,企業,)× × × ×,,貸：其他業務收入,,× × × ×,,應交稅金,—,應交增值稅（銷項稅額）,,× × × ×,94,,基礎會計,第六節 財務成果的核算,,財務成果的含義,財務成果業務的核算,利潤的構成與計算,95,,基礎會計,一、財務成果的含義,,,企業在一定會計,期間,所實現的,經營成果,，也就是企業所實現的,利潤或虧損總額,。,,.,,,96,,基礎會計,二、利潤的構成與計算

38、,利潤總額,=,營業利潤,+,營業外收入,-,營業外支出,,營業利潤,=,營業收入,-,營業成本,-,營業稅金及附加,,-,銷售費用,-,管理費用,-,財務費用,-,資產減值損失,+,公允價值變動收益,+,投資收益,,凈利潤,=,利潤總額,-,所得稅費用,,P135,利潤的三個公式要求熟記,,,97,,基礎會計,三、財務成果的核算,（一）業務內容,,① 期間費用,,② 營業外收支,,③ 所得稅核算,,④ 結轉收入,,⑤ 結轉費用,,⑥ 提取盈余公積,.,向投資者分配利潤,98,,基礎會計,(,二,),財務成果,核算應設置的賬戶,期間費用賬戶 ：財務費用、管理費用、銷售費用。均屬于費

39、用類帳戶。前已述及。,,99,,基礎會計,區分營業外收入與營業外支出,,營業外收入：與企業的,日?；顒?沒有直接關系的各種收入，包括,3,項；營業外收入并不是由企業經營資金耗費所產生的，不需要支出，是一種純收入，所以,營業外收入與支出并無配比關系,。,,營業外支出：與企業,日常活動,無直接關系的各項支出，包括,5,項（見,p135,，記憶）,100,,基礎會計,(,二,),財務成果,核算應設置的賬戶,“營業外收入”屬于收入類賬戶，用來核算企業取得的,與企業日常經營活動,無,直接關系的收入。,101,,基礎會計,(,二,),財務成果,核算應設置的賬戶,營業外收入,（收入類）,借方－,貸方＋,營業

40、外收入的增加數,,取得收入,營業外收入的減少數,,結轉收入,,期末,轉入“本年利潤”,,平,102,,基礎會計,(,二,),財務成果,核算應設置的賬戶,“營業外支出”帳戶： 屬于費用類賬戶，用來核算企業發生的,與日常生產經營活動無,直接關系的支出。,103,,基礎會計,(,二,),財務成果,核算應設置的賬戶,營業外支出,（費用類）,借方＋,貸方,—,營業外費用的增加數,,發生費用,營業外費用的減少數,,結轉費用,,期末轉入“本年利潤”,平,104,,基礎會計,(,二,),財務成果,核算應設置的賬戶,“所得稅費用”帳戶：屬于費用賬戶，用來核算按照規定（利潤總額的,25,％）從當年損益中扣除的所得

41、稅。,,105,,基礎會計,(,二,),財務成果,核算應設置的賬戶,所得稅費用,（費用類）,借方＋,貸方－,,,,減少數,,,期末轉入“本年利潤”,增加數,,當期確認的所得稅,平,106,,基礎會計,(,二,),財務成果,核算應設置的賬戶,“本年利潤”帳戶：屬于所有者權益帳戶，核算企業當期實現的利潤（虧損）額。,107,,基礎會計,(,二,),財務成果,核算應設置的賬戶,本年利潤,（所有者權益類）,借方,貸方,利潤增加項目；期末,,結轉來的所有收入,利潤減少項目；期末,,結轉來的所有費用,余額（凈虧損）,,年末,，轉入“利潤分配”,余額（凈利潤）,,年末,，轉入“利潤分配”,平,,108,,基

42、礎會計,結轉本年利潤,109,,基礎會計,(,二,),財務成果,核算應設置的賬戶,“利潤分配”賬戶：屬于所有者權益類帳戶，用來核算企業利潤的分配（或虧損）和歷年結存的未分配利潤（或虧損）的情況。,110,,基礎會計,(,二,),財務成果,核算應設置的賬戶,凈利潤分配的順序：,,凈利潤,,彌補虧損,,法定盈余公積,,向投資者分配利潤,111,,基礎會計,(,二,),財務成果,核算應設置的賬戶,利潤分配,（所有者權益類）,借方－,貸方＋,1.,年末從“本年利潤”中轉入,,的全年凈利潤,實際分配的利潤：,,1.,按規定提取盈余公積,,2.,分配給投資人的利潤,累計未分配利潤的數額,累計未彌補完的虧損

43、,112,,基礎會計,(,二,),財務成果,核算應設置的賬戶,“盈余公積”帳戶：屬于所有者權益類帳戶，核算從利潤中提取的盈余公積數額；其中，法定盈余公積在股份制中為,10,％，最多不超過注冊額的,50,％。,,113,,基礎會計,(,二,),財務成果,核算應設置的賬戶,盈余公積,（所有者權益類）,借方－,貸方＋,年末提取,,的盈余公積,盈余公積使用,的數額,盈余公積結余數,114,,基礎會計,(,三,),財務成果,的賬務處理,1,、當企業發生期間費用時：,,借：,期間費用,（三個）,×,× × ×,,貸：相應科目,,× × × ×,,115,,基礎會計,(,三,),財務成果,的賬務處理,2,、

44、當企業取得營業外收入時：,,借：,現金,(,銀行存款）,,×,× × ×,,貸：營業外收入,,× × × ×,,3,、當企業發生營業外支出時：,,借：營業外支出,,× × × ×,,貸：,現金,(,銀行存款）,,× × × ×,,116,,基礎會計,(,三,),財務成果,的賬務處理,4,、期末，結轉收入時：,,借：主營業務收入,,×,× × ×,,其他業務收入,,× × × ×,,營業外收入,,× × × ×,,貸：本年利潤,× × × ×,117,,基礎會計,(,三,),財務成果,的賬務處理,5,、期末,,,結轉費用時：,,借：本年利潤,× × × ×,,貸：主營業務成本,,×,× × ×,

45、,營業稅金及附加,,× × × ×,,管理費用,,× × × ×,,財務費用,× × × ×,,銷售費用,,× × × ×,,其他業務成本,× × × ×,,營業外支出,× × × ×,,(4.5,兩分錄合稱,結轉損益類帳戶,分錄,),118,,基礎會計,(,三,),財務成果,的賬務處理,6,、當企業期末計算所得稅時：,,①,借：所得稅費用,,× × × ×,,貸：應交稅費,—,應交所得稅,× × × ×,,,將所得稅費用轉入,”,本年利潤”時,:,,②,借：本年利潤,× × × ×,,貸：所得稅費用,× × × ×,,119,,基礎會計,(,三,),財務成果,的賬務處理,7,、年末，將“本年

46、利潤”余額結轉至“利潤分配”時：,,借：本年利潤,× × × ×,,貸：利潤分配,,×,× × ×,,,8,、期末，分配利潤時：,,,借：利潤分配,× × × ×,,貸：盈余公積,（提取盈余公積,10,％）,,× × × ×,,應付股利,（向投資者分配利潤）,,× × × ×,,,120,,基礎會計,第六節 成本計算,成本計算的目的,利潤形成核算的賬務處理,成本計算的內容,121,,基礎會計,意義：對生產過程中所發生的費用、支出，對成本計算對象之間進行歸集和分配。,,采購成本的計算：,,包括的內容：價格與費用,,要點：那些要記入,管理費用,（差旅費、運,,雜費、采購機構的費用）,,采購費用的分

47、配,====,平均分配,122,,基礎會計,產品制造成本：,計入成本的部分：,直接費用與制造費用,；,,直接費用包括直接材料與直接人工。,,1.,直接材料的歸集和分配：,,直接用于制造材料費用的，直接計入成,,本；生產多種產品耗用的材料，按照一定,,的方法進行分配后再記入成本。,,2.,直接人工費：要進行分配在按照比例分,,配。,123,,基礎會計,3.,制造費用：先記入“制造費用”中再,,轉入“生產成本”中，按照生產的工時,,或者工人的工資平均分配。,,4.,產品制造成本的計算（集合）：制,,造成本,=,直接材料,+,直接人工,+,制造費用,124,,基礎會計,第六節,商品流通企業歸集和確認

48、,商品流通企業核算的目的,商品流通企業核算應設置的賬戶,商品流通企業核算的賬務處理,商品流通企業核算的內容,125,,基礎會計,六 商品流通企業歸集和確認,“商品采購”：,資產類,賬戶，用以核算和監督企業購入商品的采購成本。,,與“材料采購”賬戶類似,126,,基礎會計,六 商品流通企業歸集和確認,商品采購,（資產類）,借方＋,貸方,—,登記商品已到達并驗收,,入庫的進價,登記購入商品的價格,余額表示已經支付的貨款,,而尚未驗收入庫的在途商品,127,,基礎會計,六 商品流通企業歸集和確認,“庫存商品”：,資產類,賬戶，用以核算和監督企業全部自有的庫存商品。,,與“原材料”賬戶類似,12

49、8,,基礎會計,六 商品流通企業歸集和確認,庫存商品,（資產類）,借方＋,貸方,—,按進價登記商品的減少,按進價登記商品的增加,余額表示期末實有庫存,,商品的進價總額,129,,基礎會計,六 商品流通企業歸集和確認,“經營費用”：,費用類,賬戶，用以核算和監督企業的溝、銷、存環節發生的各項費用。,130,,基礎會計,六 商品流通企業歸集和確認,經營費用,（費用類）,借方＋,貸方,—,期末轉入“本年利潤”賬戶,各項費用發生的金額,平,131,,基礎會計,第七節 會計循環,編制會計分錄,過賬,,編制試算平衡表,編制調整會計分錄并過賬,,編制結賬會計分錄并過賬,編制會計報表,132,,基礎會計,