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1、,單擊此處編輯母版標題樣式,單擊此處編輯母版文本樣式,第二級,第三級,第四級,第五級,*,應交稅費,應交稅費主要反映企業應交納的各種稅金，其設置二級帳戶如下。計提以下稅金時，貸記以下各明細帳，繳交時借記以下各明細帳。余額表示已計提未繳交的各種稅金。,企業流轉稅部分,“應交稅費應交增值稅”,“應交稅費應交消費稅”,“應交稅費應交營業稅”,企業所得稅部分,“應交稅費應交所得稅”,企業財產與資源稅部分,“應交稅費應交資源稅”,“應交稅費應交土地增值稅”,“應交稅費應交房產稅”,“應交稅費應交土地使用稅”,“應交稅費應交車船使用稅”,代扣代繳部分個人,“應交稅費應交個人所得稅”,企業附加稅部分,“應交
2、稅費應交城建稅,4%”,教育費附加,3%”,城市維護建設費,3%”,文化事業費,4%”,河道維護修建費,1%”,殘疾人安置費”,增值稅,我國實行的是產品增值稅的稅制。即主要對產品實體流轉增值,部分征稅，增值稅屬于流轉稅的一個組成部分。增值稅稅率分為一般稅率（17%）、低稅率（13%）與零稅率。,（對于出口企業實行增值稅0%）,購入材料價格100元，所支付的貨款(價稅款)為117元：,借：材料 100,應交稅費應交增值稅（進項稅額）17,貸：應付帳款或銀行存款 117,將材料進行加工后出售，售出價格150元，而收取貨款(價稅款)175.50元,借：銀行存款 175.50,貸,：,主營業務收入 1
3、50,應交稅費應交增值稅（銷項稅額）25.50,“進項稅額”表示已交稅額(已通過供應商繳交給稅務局),銷項稅表,示銷售時按售價應交的稅額,減去已交的稅額(貸方減去借方),得出,實際應交給國家的增值稅為8.50元(25.5017)。,從另一個角度分析，產品增值稅是指就產品的增值部分交稅，,即本例中產品的增值為50元（150100），乘以增值稅稅率17%，,即應交增值稅為8.50元。,零稅率、免稅與簡易稅率,增值稅稅的附加有簡易稅率（6%）和免稅。,零稅率是國家為鼓勵出口企業將產品出口，提高出口企業產品的競爭力對所出口的產品實行零稅率，零稅率的做法是不僅本企業的稅額免征增值稅，而且本企業支付給供應
4、商的進項稅額可以由稅務局退回，即本例中如果將產品出口，即不僅應繳的8.50元增值稅可以免交，而且原材料購入時所交的17元也可以在出口后提交報關單、收匯（外匯）單等單據后遞交到出口退稅部門后由國家退稅；,免稅是指本環節免稅，即在本例中是指應繳的8.50元增值稅可以免交。,對于規模小、銷售額少的企業可以實行增值稅簡易稅率6%。這是指將向供應商繳交的進項稅額不能扣抵，而是計入材料成本；但銷售時的產品售價不按17%計繳增值稅，直接按售價的6%計繳增值稅。,第六章 資產負債表要素的確認、計量、記錄和報告,資產，對于會計對象來說，它表明了資本的運用去向，即資本到哪里去？也就是資本的運用去向與占用形態。,而
5、資本從哪里來即表明資本的來源渠道，它包括業主資本（企業所有者投入的資本）和負債資本（向銀行等債權人借入的資本）。,從資本運動的靜態表現分析，在某一個時點上，資本的來源渠道與資本的運用去向是相等的。即會計恒等式：資產=負債+所有者權益,從信息使用者使用會計信息分析，除了需要企業在一定期間的經營成果外，還需要企業的一定時點的財務狀況，以了解企業盈利能力、償債能力等。,綜上所述，對于資產、負債、所有者權益三個會計要素，也應與收入、成本（費用）、利潤三個會計要素一樣進行確認、計量與記錄，最終進行報告。,第一節 資產的確認、計量與記錄,一.資產的定義與特征,定義：根據企業會計制度，“資產，是指過去的交易
6、、事項形成并由企業擁有或者控制的資源，該資源預期會給企業帶來經濟利益”。,新的資產定義中突出了“資產應給企業帶來未來的經濟利益”這一特點。如果不能給企業帶來未赤的經濟利益，即使是企業控制的資源，也無法稱為企業的資產作為資本的運用去向。,如某項存貨的帳面成本是40元每件，而市場價格是每件15元，那么超過部分就不能為企業帶來未來的經濟利益，不能作為企業的資產；某套機器設備帳面凈值是35萬元，而重新購置該套機器設備只要25萬元，那么超過市場價格的10萬元就不是企業的資產，要從該套設備的帳面凈值中扣減；,資產是一項資源；,資產由企業控制或擁有的資源；,資產是過去的交易、事項形成；,資產形態包括各項有形
7、或無形的財產；,資產是能夠用貨幣計量的資源。,二.資產的分類與確認,1.流動資產,2.長期投資,3.固定資產,4.無形資產,5.遞延資產與其他資產,三.資產的計量原理,資產的計量原理平時主要采用實際成本原則,同時在期末時應將成本與市場價格進行比較,當市場價格低于帳面成本時,應加以調整帳面成本。在會計學原理中，我們主要介紹流動資產（應收款項、應收票據、存貨）和固定資產的計量問題，而更深層次的資產項目計量問題，留待中級財務會計、高級財務會計進行介紹。,（一）流動資產的計量,（應收款項、存貨）,1.,應收款項的計量,（應收票據、應收款項及壞帳準備）,應收款項包括的內容：在教材中，應收款項包括應收帳款
8、與應收票據，而在企業會計制度中，應收款項包括應收帳款與其他應收款。,（1）應收票據（,甲方乙方丙方丁方,）：,是一項特殊的流動資產，企業與購貨單位之間的商品銷售或提供勞務結算過程中，為確定購貨單位對銷貨單位所欠債務的償還義務，根據購銷合同規定，由購貨單位開出的承諾其在將來的某一約定時間支付票據所載金額款項的一種具有法律效力的所有權憑證。應收票據的使用在商業信用發達的國家和地區較為廣泛。,應收票據與應收帳款的關系；,應收票據按是否帶息分為“光票”和“息票”；,應收票據按匯兌方分為銀行承兌匯票與商業承兌匯票；,應收票據可“背書”，但負有連帶責任。,甲 背書 乙 背書 丙 背書 丁,應收票據可向銀行
9、貼現：利息的計算，會計處理,應收票據在到期未能收回時的處理，如果是息票，不再計提利息。,（2）應收款項、其他應收款與壞帳準備,應收款項與壞帳：,在商業信用較為發達的國家中，賒銷實際上是一種是企業廣泛使用的一種銷售政策，一般的信用期為一個月，即購貨單位在收到商品后的一個月之內付清貨款。同時，銷售方為及早收回貨款，往往采取現金折扣的方式鼓勵購貨單位盡快付清貨款。但商品經濟存在著競爭，有競爭就有優勝劣汰，就有企業倒閉，也就存在著收不回來的應收帳款的情況。,其他應收款與壞帳：,同時在企業生產經營過程中，也出現一些除應收帳款、應收票據、預付帳款以外的其他各種應收、暫付款項、押金、各種賠款罰款及墊付款，這
10、些款項由于各種各樣的原因也存在著收不回來的可能性。,壞帳損失的處理方法：,備抵法與直接轉銷法。針對上述情況企業會計制度及企業會計準則應收款項規定，對應收款項（應收帳款、其他應收款）應采用備抵法計提壞帳損失，而不采用直接轉銷法（教材,P206,稱為“直接列帳法”）即等待發生壞帳時再計入壞帳損失。,備抵法,是按期估計壞帳損失，形成壞帳準備，當某一應收帳款全部或部分被確認為壞帳時應根據其金額沖減壞帳準備，同時轉銷相應的應收帳款金額。,采用這一方法，一方面按期估計壞帳損失記入管理費用，另一方面設置“壞帳準備”帳戶。待實際發生壞帳時，沖銷壞帳準備和應收帳款的金額，使資產負債表上的應收帳款反映扣減估計壞帳
11、后的凈額。,的計提又分為三種方法：應收款項帳齡分析法、期末應收款項比例法、賒銷百分比法。,備抵法的優點,是：,預計不能收回的應收帳款作為壞帳損失及時計入費用，以避免企業虛增利潤；,在報表上列示應收帳款凈值，使報表使用者更能了解企業真實的財務情況；,使應收帳款實際占用資金接近實際，消除了虛列的應收帳款，有利于加快企業資金周轉，提高企業經濟效益。,“壞帳準備”帳戶的設置：為了正確地反映和監督壞帳準備的計提與轉銷情況，需要設置“壞帳準備”帳戶。其貸方反映按規定計提的壞帳準備或記錄收回已轉銷的壞帳；其借方反映確認的壞帳予以轉銷，期末余額一般在貸方，反映企業已提取的壞帳準備。,2.存貨的計量,（取得成本
12、、結存成本、發出成本、減值準備）,一般地，存貨包括原材料、在產品、產成品（庫存商品）、低值易耗品、包裝物等。,(1)存貨取得成本的計量,存貨取得成本我們在第五章成本的計量時已介紹，主要是以實際取得成本為計算方法。主要介紹材料的取得（購買）成本與庫存商品（產成品）、在產品的制造成本的計算。這里就不再重復。,（2）存貨結存成本的計量,一般地，核算期末存貨結存有兩種方法或制度：永續盤存制與定期盤存制。,永續盤存制,也稱帳面盤存制，是指存貨項目設置經常性的庫存記錄，即對存貨項目設置有數量和金額的帳簿，并按品名規格分別設置明細帳，根據各有關憑證，逐日逐筆地登記收入發出的存貨的數量和金額，隨時記列結存數和
13、金額的一種存貨盤存制度，它可以隨時通過會計會計帳簿資料，完整地反映存貨的收發存的情況，對于加強企業存貨的管理和控制等均具有重要的意義。其帳面期末余額的計算公式如下：,帳面期末余額帳面期初余額本期增加額（收入數）本期減少額（發出數）,采用永續盤存制，在沒有發生丟失和被盜的情況，存貨的帳面記錄的余額應當與實際庫存相符。但這并不排除對存貨進行盤點的必要，相反地，為加強對存貨的管理，每年至少應對存貨進行一次全面盤點，當然具體盤點的次數應視企業內部控制要求而定。,實地盤存制：,與永續盤存制相對的是實地盤存制，也稱定期盤存制，它是用定期（,一般為月末）實地盤點來確定期末各種存貨的結存數量，并根據各種存貨的
14、單價計算出結存金額，再以期初結存金額、本期購入金額來倒算本期發出存貨成本的一種存貨盤存制度。采用這種方法，平時只根據會計憑證在帳簿記錄中登記存貨的增加數，不登記減少數，每一會計期末，通過實地盤點確定存貨數量，據以計算期末存貨成本，然后計算出當期耗用或銷貨成本，記入有關存貨的貸方。這一方法用于制造企業，稱為“以存計耗”或“盤存計耗”；用于商品流通企業，又稱為“以存計銷”或“盤存計銷”。其計算公式為：,本期存貨發出量期初存貨量本期購入量期末盤存量,（實際成本）（實際成本）（實際成本）（實際成本）,期初存貨量（實際成本）和本期購貨量（實際成本）不難在帳簿記錄中取得，待通過實地盤存，確定期末存貨量（實
15、際成本），則本期存貨的發出量（實際成本）即可以上述公式計算。,兩種存貨盤存制度的比較,永續盤存制與實地盤存制作為確定存貨數量與金額的兩種方法。,永續盤存制的優點是有利于加強對存貨的管理與控制。它要求存貨的進出均須有嚴密的手續，便于加強會計監督；在有關帳簿中對存貨的進出進行連續登記，且隨時結出帳面結存數，便于掌握存貨的占用情況及其變動情況，有利于加強對存貨的管理。其不足之處在于帳簿中記錄的存貨增減變動及其結存情況都是根據有關會計憑證登記的，可能發生帳實不符的情況。因此，采用永續盤存制，需要對各項存貨定期不定期地進行財產清查（每年至少進行一次全,面盤點），以查明帳實是否相符，以及帳實不符的原因。通
16、過帳簿記錄還可以隨反映出存貨是否過多或是不足，以便及時合理地組織貨源，加速企業的資金周轉。永續盤存制的缺點是存貨明細記錄的工作量較大，存貨品種規格繁多的企業更是如此,。,永續盤存制在企業實際工作中的應用較為普遍。,實地盤存制的主要優點是簡化存貨的日常登記工作，工作量少，工作簡單，但加大了期末的工作量。不僅如此，實地盤存制還有如下主要缺點：一是不能隨時反映存貨收入、發出和結存動態，不便于管理人員掌握情況；二是掩蓋存貨管理中存在的自然和人為的損失。由于“以存計銷”和“以存計耗”倒擠成本，從而使非正常銷售和耗用的存貨損失、差錯、甚至偷盜等原因所引起的短缺，全部擠入耗用或銷貨成本之內，掩蓋了倉庫管理上存在的問題，削弱了存貨的控制；三是采用這種方法只能到期末盤點時結轉耗用或銷貨成本，而不能隨時結轉成本。所以實地盤存制的實用性較差，僅僅適用于那些自然消耗大、數量不穩定的鮮活商品。,企業可根據存貨類別和管理要求，對有些存貨實行永續盤存制，而對另一些存貨實行實地盤存制，但不論采用何種盤存方法，前后各期應保持一致，不得隨意變更。,（3）存貨發出成本的計量,存貨發出一般有計劃成本法與實際成本法兩種，計劃成
廈門大學會計學原理第六章
