16 期間費用的核算

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1、單擊此處編輯母版標題樣式,,單擊此處編輯母版文本樣式,,第二級,,第三級,,第四級,,第五級,,*,單擊此處編輯母版標題樣式,,單擊此處編輯母版文本樣式,,第二級,,第三級,,第四級,,第五級,,40,,第十六章,,期間費用的核算,第十六章 結構框圖,第一節 期間費用的涵義,一、,期間費用的概念,,二、,期間費用的特點,,三、,期間費用核算的任務,第一節 期間費用的涵義,一、期間費用的概念,,,期間費用也稱為期間成本，是指在發生時計入當期損益的費用。這些費用包括：,,（,1,）與制造產品無關的資本化成本的期間耗費，如，企業行政管理部門和專設銷售機構的固定資產的折舊費等；,,（,2,）一發生

2、即記為費用的項目，如，管理部門發生的辦公費、工資及福利費等。,,,工業企業的期間費用一般包括：,,銷售費用,,管理費用,,財務費用三個項目。,第一節 期間費用的涵義,二、期間費用的特點,,,,第一，期間費用與產品生產活動沒有直接聯系，可以確定其發生的期間，而難以確定其應歸屬的成本計算對象，因此不計入產品成本。,,,第二，期間費用在發生時即確認為當期費用，與當期的營業收入相配比，全額列入利潤表。,,,第三，期間費用在一定范圍內與產品產量的增減無關，而與期間長短有關。,第一節 期間費用的涵義,三、期間費用核算的任務,,嚴格審核各項期間費用開支,,,準確核算期間費用，為企業計算營業利潤提供依據,

3、,,考核期間費用預算執行情況，落實經濟責任制,,,嚴格審核各項期間費用開支,期間費用是確定企業盈虧的重要因素，在企業其他因素保持不變的前提下，降低期間費用就意味著企業利潤的增加。因此，為準確地確定企業的盈利水平，使期間費用控制在預算數額之內，企業應該按照國家和企業制度的有關費用開支范圍和標準，嚴格審核各項期間費用，確保其開支的合理性。,,準確核算期間費用，為企業計算營業利潤提供依據,企業營業利潤是在營業收入的基礎上，扣減生產經營成本、期間費用和稅金后計算出來的，其中期間費用的資料是通過期間費用核算提供的，因此企業必須根據成本核算的原則，正確確定本期的期間費用，為營業利潤的計算提供依據。,,考核

4、期間費用預算執行情況，落實經濟責任制,在準確核算各項實際期間費用的基礎上，將其同期間費用預算數進行比較，通過分析其差額，考核各項期間費用的預算執行情況。同時，由于期間費用又是分別由不同的部門歸口管理的，將各部門的期間費用實際數與預算數額比較，可以考核各部門期間費用預算的執行情況，反映各責任單位的費用水平和管理責任，強化各部門的節約意識，及時發現和糾正問題，使期間費用不斷降低。,,第二節,銷售,費用,一、,銷售費用的內容,,二、,銷售費用的核算,第二節,銷售,費用,一、銷售費用的內容,,銷售費用是指企業在銷售商品、自制半成品、材料和提供勞務等過程中發生的各種費用，以及為銷售本企業商品而專設銷售機

5、構的經營費用。銷售費用是發生在流通領域為實現產品價值而發生的各項費用。,,,銷售費用包括的內容較多，具體包括,運雜費,、,包裝費,、,保險費,、,委托代銷手續費,、,廣告費,、,展覽費,、,租賃費,（不含融資租賃費）和,專設銷售機構經費,(,含銷售網點、,售后服務網點等,),的職工薪酬、業務費、折舊費等經營費用,等。,,1.,運雜費：是指企業在銷售產品過程中發生的應由企業負擔的運輸裝卸費用。應由購買單位負擔的運雜費不包括在內。,,,2.,包裝費：包括自行包裝費用和委托包裝費用兩種。自行包裝費用是指企業為包裝產品而耗用的包裝材料費（如紙、繩、鐵皮等）、包裝費用（如箱、桶、瓶、袋等）、以及包裝部門

6、的經費。委托包裝費用是指企業委托外單位包裝本企業產品所發生的勞務費用。,3.,保險費：是指為銷售產品而發生的保險支出。,,,4.,廣告費：是指企業通過廣播、電視、報刊、雜志、路牌等媒體為其商品作市場宣傳而支付的各種費用。,,,5.,展覽費：是指企業為參加各種產品展覽會而發生的各種會務經費。,,,6.,委托代銷手續費：是指支付給代理銷售本企業產品的機構和個人的手續費。,,,7.,租賃費：是指為銷售產品而租用柜臺、門市部等場所而發生的經營性租賃費用。,,,8.,專設銷售機構經費：是指企業設立的專門從事產品銷售的網絡、門市部等機構所發生的人員工資、職工福利費、折舊費、差旅費、辦公費、修理費、物料消耗

7、、低值易耗品攤銷和其他費用等。,,,9.,其他：是指一切未歸入上述各項費用的其他費用。,第二節 營業費用,二、營業費用的核算,,核算使用的會計科目,,,明細賬的設置,,,核算舉例,,,核算使用的會計科目,為了核算營業費用并考核其預算執行情況，應設置“營業費用”科目，它是損益類科目，該科目借方登記發生的營業費用，貸方登記期末余額轉入“本年利潤”科目數額，本科目期末結轉后無余額。,,明細賬的設置,“營業費用”科目應按費用項目設置明細賬，明細賬格式如,表,16-1,所示。,,表,16-1,營業費用明細賬,,年,,月 日,憑證號,摘要,借 方,,,,,,,,貸方,余額,,,,運雜費,

8、包裝費,廣告費,展覽費,保險費,…,其他,合計,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,核算舉例,（,1,）企業用銀行存款支付應由企業負擔的銷售產品的運輸費,9850,元，包裝費,7000,元。,|,借：營業費用,——,運輸費,9850 ——,包裝費,7000,貸：銀行存款,16850,（,2,）企業用銀行存款支付廣告費,9000,元，支付展覽費,2400,元。借：營業費用,——,廣告費,9000 ——,展覽費,2400,貸：銀行存款,11400,接下頁,核算舉例,本月企業專設銷售機構負擔

9、以下費用：工資,3600,元，職工福利費,504,元，折舊費,2200,元，低值易耗品,400,元，以現金支付其他費用,890,元。借：營業費用（明細從略）,7594,貸： 應付工資,3600,應付福利費,504,累計折舊,2200,低值易耗品（或待攤費用）,400,現金,890,接上頁,接下頁,核算舉例,月末，將本月發生的營業費用轉入“本年利潤”科目。借：本年利潤,35844,貸：營業費用,35844,,接上頁,第三節 管理費用,一、,管理費用的內容,,二、,管理費用的核算,第三節 管理費用,一、管理費用的內容,,管理費用是指企業行政管理部門為管理和組織生產經營活動而發生的各項費用。

10、,,,這些項目具體說明如下：,,1.,公司經費：,,包括行政管理部門職工薪酬、修理費、物料消耗、低值易耗品攤銷、辦公費、差旅費以及其他公司經費。,,2.,董事會費：,,是指企業最高權力機構（如董事會）及其成員為執行職能而發生的各項費用，包括董事會成員津貼、會議費和差旅費等。,接下頁,,3.,咨詢費,(,含顧問費,),：,,是指企業向有關咨詢機構進行科學技術、經營管理咨詢所支付的費用，包括聘請經濟技術顧問、法律顧問等支付的費用。,,4.,聘請中介機構費：,,是指企業聘請會計師事務所等進行查賬、驗資以及進行資產評估等發生的各項費用。,,5.,訴訟費：,,是指企業因起訴或應訴而發生的各項費用。,,6

11、.,業務招待費：,,是指企業為業務經營的合理需要而支付的交際應酬費用。,接下頁,接上頁,7.,排污費：,,是指企業按照規定交納的排污費用。,,8.,稅金；,,是指企業按照規定支付的房產稅、車船使用稅、土地使用稅和印花稅等。,,9.,礦產資源補償費：,,是指企業在中華人民共和國領域和其他管轄海域開采礦產資源，按照主營業務收入的一定比例繳納的礦產資源補償費。,,10.,技術轉讓費：,,是指企業使用非專利技術而支付的費用。包括以技術轉讓為前提的技術咨詢、技術服務和技術培訓過程中發生的有關費用。,,接下頁,接上頁,11.,研究費用：,,是指企業內部研究開發項目的研究階段發生的各項支出以及不計入無形資產

12、成本的開發階段發生的有關費用化支出。,,12.,無形資產攤銷：,,是指專利權、商標權、著作權、土地使用權、非專利技術等無形資產的攤銷。不包括出租無形資產的攤銷。,,13.,其他費用：,,是指企業發生的上述項目之外的、應列入管理費用的費用。,,接上頁,第三節 管理費用,二、管理費用的核算,,核算使用的會計科目,,,賬務處理舉例,,核算使用的會計科目,為了核算行政管理部門為組織和管理生產經營活動而發生的上述各項費用，企業應設置“管理費用”科目，該科目是損益類科目。,,其借方登記企業發生的各項管理費用；,,貸方登記期末將其余額轉入“本年利潤”科目的數額；,,本科目期末結轉后無余額；,,本科目按費用

13、項目設置明細賬進行明細核算。,,賬務處理舉例,1.,廠部管理部門購入辦公用品一批,,,共計,640,元，用支票支付。,借,:,管理費用,_____,公司經費,(,辦公費,) 640,貸,:,銀行存款,640,,,2.,用現金支付退休職工退休金,13500,元,,,退休職工報銷醫藥費,820,元。,借,:,管理費用,______,勞動保險費,14320,貸,:,現 金,14320,,,3.,公司管理部門工資總額,65200,元,,,按規定提取工會經費,1304,元。,借,:,管理費用,______,工會經費,1304,貸,:,其他應付款,1304,接下頁,4.,用銀行存款支付注冊會計師業

14、務咨詢費,1850,元。,,借,:,管理費用,_____,咨詢費,1850,,,貸,:,銀行存款,1850,,,5.,企業本月計算應交納的房產稅,1678,元,,,車船使用稅,500,元。,,借,:,管理費用,_____,稅金,2178,,,貸,:,應交稅金,____,應交房產稅,1678,,____,應交車船使用稅,500,,,6.,本月行政管理部門固定資產應提折舊,3300,元。,,借,:,管理費用,____,公司經費,(,折舊費,) 3300,,,貸,:,累計折舊,3300,接下頁,接上頁,7.,按規定企業本月應攤銷無形資產,2480,元。,,借,:,管理費用,_____,無

15、形資產攤銷,2480,,,貸,:,無形資產,2480,,8.,用銀行存款支付業務招待費,960,元。,,借,:,管理費用,______,業務招待費,960,,,貸,:,銀行存款,960,,9.,本月行政管理人員工資,65200,元,,,計提的職工福利費,9128,元。,,借,:,管理費用,_____,公司經費,(,工資費,) 65200,,_____,公司經費,(,福利費,) 9128,,,貸,:,應付工資,65200,,,應付福利費,9128,接下頁,接上頁,10.,月末,,,將本月發生的管理費用結轉到“本年利潤”科目。,,借,:,本年利潤,101360,,,貸,:

16、,管理費用,101360,,,企業發生的管理費用應按照費用項目設置明細賬進行明細分類核算,,,以便控制監督管理費用支出情況,,,分析其脫離費用預算的原因。,接上頁,第四節 財務費用,一、,財務費用的內容,,二、,財務費用的核算,第四節 財務費用,一、財務費用的內容,,,財務費用是指企業在籌集生產經營資金等財務活動中發生的各項費用，它包括企業在經營期間發生的利息支出（減利息收入）、匯兌損失（減匯兌收益）、銀行及其他金融機構手續費以及因籌集資金而發生的其他財務費用。,,這些費用項目具體說明如下：,,,1.,利息支出,,2.,匯兌損失,,3.,相關的手續費,,4.,其他財務費用,,1

17、.,利息支出：,,是指利息支出減去銀行存款等的利息收入后的凈額。利息支出包括短期借款利息、應付票據利息、票據貼現利息、長期借款利息和應付債券利息等。,,2.,匯兌損失：,,是指企業向銀行結售或購入外匯時，因銀行買入價或賣出價與記賬所采用的匯率不同而產生的匯兌差額，以及月度終了，各種外幣賬戶的外幣期末余額，按照期末匯率折合的記賬本位幣金額與原賬面記賬本位幣金額之間的差額等。發生的匯兌損失增加財務費用，匯兌收益沖減財務費用。,,3.,相關的手續費：,,是指企業發行債券所需支付的手續費（需要資本化的手續費除外）、開出匯票時支付的銀行手續費、調劑外匯手續費等。,,4.,其他財務費用：,,是指企業因籌集

18、生產經營資金而發生的其他費用，如融資租入固定資產發生的融資租賃費、發生的現金折扣等。,第四節 財務費用,二、財務費用的核算,,核算使用的會計科目,,,賬務處理舉例,,核算使用的會計科目,為了核算財務費用并考核財務費用預算的執行情況，應設置“財務費用”科目，它是損益類科目。,,該科目借方登記發生的各項財務費用；,,貸方登記發生的應沖減財務費用的利息收入、匯兌收益以及期末余額轉入“本年利潤”科目的數額；,,本科目期末結轉后無余額。,,該科目應按費用項目設置明細分類賬進行明細核算。,,賬務處理舉例,茲舉例說明財務費用的總分類核算。,,,（,1,）根據短期借款計劃預提本月短期借款利息,6 40

19、0,元。,,借：財務費用,——,利息支出,6 400,,,貸： 預提費用,6 400,,,（,2,）企業支付銀行手續費,500,元。,,,借：財務費用,——,手續費,500,,,貸：銀行存款,500,,,（,3,）企業收到銀行存款利息收入,490,元。,,,借：銀行存款,490,,,貸：財務費用,——,利息支出,490,賬務處理舉例,（,4,）月末，計算匯兌損益。設企業月末外幣賬戶余額如下：,,銀行存款（美元戶）：,US$10 000 ￥79 500,,,應收賬款（某單位美元戶）：,US$50 000 ￥396 000,,,月末匯率,1,美元兌換人民幣,8,元。,,匯兌損益計算如下：,,銀行存款：,10000×8-79500=500(,元,) (,匯兌收益,),,,應收賬款,: 50000×8-396000=4000(,元,),（匯兌收益）,,根據上述計算結果進行賬務處理如下：,,,借： 銀行存款,——,美元戶,500,,,應收賬款,——,某單位美元戶,4 000,,,貸：財務費用,——,匯兌損失,4 500,賬務處理舉例,（,5,）月末，將“財務費用”科目的余額結轉“本年利潤”科目。,,,借：本年利潤,1 910,,,貸：財務費用,1 910,