第8章 利潤及其分配的核算

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1、&,32pt Smallest 28pt,28pt Smallest 28pt,28pt Smallest 28pt,28pt Smallest 28pt,Ogilvy&Mather,Heading 30pt,第八章,利潤的核算,第一節 營業收入核算,第二節 利潤的核算,第三節 利潤分配的核算,一、施工企業營業收入內容,施工企業的營業收入是指企業在生產經營活動中，由于承包工程，銷售產品，提供勞務等實現的收入，營業收入是企業生產經營成果的價值表現，是企業的一項重要財務指標。,第一節 營業收入核算,（一）建造工程合同收入：,是指施工企業承包,工程所獲得的收入。,其主要內容包括：,1,建造工程合同初

2、始收入,2,合同變更收入,3,工程索賠款收入,4,獎勵款,（二）其他業務收入,：是施工企業除建造工程合同收入以外的兼營活動中取得的各項收入。其主要內容包括：,1,產品銷售收入 ；,2,機械作業收入,3,材料銷售收入；,4,無形資產出租收入,5,固定資產出租收入等,二、其他業務收入的核算,（一）產品銷售核算,施工企業附屬工業企業銷售產品實現的銷售收入，發生的銷售成本和銷售稅金支出，應分別在“其他業務收入,產品銷售收入”和“其他業務成本,產品銷售支出”賬戶核算。,【,例,1】,興華建筑公司所屬門窗加工廠銷售,600,平方米鋼窗，每平方米售價,50,元，成本為,40,元，增值稅率為,17%.,收到貨

3、款時，作如下記錄：,借：銀行存款,35 100,貸：其他業務收入,產品銷售收入,30 000,應交稅費,應交增值稅,5 100,結轉成本時，作如下記錄：,借：其他業務成本,-,產品銷售支出,24 000,貸：庫存商品,24 000,(,二,),作業銷售的核算,施工企業為其他企業提供機械，運輸作業所發生的銷售收入和銷售成本，應分別在“其他業務收入,作業銷售收入”和“其他業務成本,機械作業支出”賬戶核算。,【,例,2】,興華建筑公司將一臺機械出租給其他施工企業施工，按規定臺班收費標準應收價款,8000,元，應交營業稅,400,元，應交教育費附加,12,元。,、收到作業收入,8000,元時，作如下分

4、錄：,借：銀行存款,8 000,貸：其他業務收入,-,作業銷售收入,8 000,、接轉機械對外作業成本，作如下分錄：,借：其他業務成本,機械作業支出,6 000,貸：機械作業,6 000,接轉應交稅金及教育費附加，作如下分錄：,借：營業稅金及附加,412,貸：應交稅費,應交營業稅,400,應交教育費附加,12,（三）材料銷售的核算,施工企業對外銷售材料所發生的收入，應記入“銀行存款”，“應收賬款”等賬戶的借方和“其他業務收入,材料銷售收入”賬戶的貸方。結轉銷售材料的實際成本，記入“其他業務支出,材料銷售支出”賬戶的借方和“原材料”“材料成本差異”等賬戶的貸方；應交的稅金和教育費附加，應記入“其

5、他業務成本,材料銷售支出”賬戶的借方和“應交稅金”“其他應交款,應交教育費附加”賬戶的貸方。,第二節 利潤的核算,一、施工企業利潤總額的組成,二、利潤的核算,三、管理費用和財務費用的核算,四、企業所得稅的核算,一、施工企業利潤總額的組成,利潤總額,=,營業利潤,+,營業外收入,營業外支出,營業利潤,=,營業收入,營業成本,營業稅金及附加,期間費用,資產減值損失,+,投資凈收益,二、利潤的核算,（一）賬戶設置,1.“,本年利潤”賬戶,為了核算本年度實現的利潤（或虧損）總額，企業應設置“本年利潤”賬戶。期末，應將各收入類賬戶的余額，轉入本賬戶的貸方；將成本、費用、支出賬戶的余額，轉入本賬戶的借方，

6、作上述轉賬之后，本賬戶的余額如在,貸方，反映本年度自年初開始累計實現的利潤凈額,；賬戶的余額如在,借方,，,反映本年度自年初開始累計發生的虧損凈額。年終時，應將本賬戶的余額,，全部轉入“利潤分配”賬戶，結轉后本賬戶無余額。,2.“,營業外收入”賬戶,為核算企業發生的與生產經營活動無直接關系的各項收入而設置的賬戶。期末，將本賬戶余額結轉至“本年利潤”賬戶，結轉后本賬戶無余額。本賬戶應按收入種類設置明細賬。,3.“,營業外支出”賬戶,為核算企業發生的與生產經營活動無直接關系的各項支出而設置的賬戶。期末，將本賬戶余額結轉至“本年利潤”賬戶，結轉后本賬戶無余額。本賬戶應按收入種類設置明細。,（二）營業

7、外收支的核算,1.,營業外收入的核算,營業外收入是指企業取得的與企業施工生產活動無直接關系的各項收入。主要包括：,（,1,）固定資產盤盈和處置固定資產凈收益。,（,2,）處置無形資產凈收益。,（,3,）固定資產報廢清理凈收益。,（,4,）罰款收入。,（,5,）教育費附加返還款。,（,6,）逾期未退包裝物沒收的而加收的押金，扣除應交的增值稅、消費稅等稅費而取得的收入額。,為了核算企業發生的營業外收入，應設置“營業外收入”賬戶。該賬戶貸方反映本期實際發生的營業外收入，借方反映期末轉入“本年利潤”的營業外收入，結轉后本賬戶應無余額。本賬戶應按收入項目設置明細賬戶進行明細核算。,【,例,3】,振華建筑

8、公司某月有如下經濟業務：,收到教育部門返還教育費附加,2000,元，存入開戶銀行。根據有關會計憑證作如下分錄：,借：銀行存款,2 000,貸：營業外收入,教育費附加返還款,2 000,長寧公司現有預期未退包裝物押金,4000,元，予以沒收作營業外收入處理。作如下分錄：,借：其他應付款,長寧公司,4 000,貸：營業外收入,沒收包裝物押金,4 000,結轉出售固定資產凈收益,1200,元。作如下會計分錄：,借：固定資產清理,1 200,貸：營業外收入,處理固定資產凈收益,1 200,企業受到某購貨單位因未按合同規定期限支付貨款而交來的賠償金,600,元，存入銀行。作如下會計分錄：,借：銀行存款,

9、600,貸：營業外收入,罰款收入,600,期末，將發生的營業收入,7800,元轉入“本年利潤”。作如下會計分錄：,借：營業外收入,7 800,貸：本年利潤,7 800,2.,營業外支出的核算,營業外支出是指與企業生產經營沒有直接關系，不屬于生產經營費用，但按規定應從實現的利潤中列支的各項支出。營業外支出主要包括以下幾項內容：,（,1,）固定資產盤虧。,（,2,）處理固定資產凈損失。,（,3,）處置無形資產凈損失。,（,4,）債務重組損失。,（,5,）企業按規定計提的固定資產減值準備、在建工程減值準備和無形資產減值準備均確認為營業外支出。,（,6,）非常損失。,（,7,）非季節性停工和非大修理期

10、間的停工損失。,（,8,）子弟學校經費和技工學校經費。,（,9,）公益救濟性捐增。,（,10,）賠償金、違約金。,為了核算企業發生的各種營業外支出，設置“營業外支出”賬戶。借方登記企業發生的各項營業外支出，貸方登記期末轉入“本年利潤”賬戶的營業外支出，借轉后本賬戶應無余額。本賬戶應按支出項目設置明晰賬戶進行明細核算。,【,例,4】,振華建筑公司有如下與企業無直接關系的業務，其分錄為：,企業由于自然災害蒙受資產損失，扣除殘料價值和保險公司賠款外凈損失,2 000,元，經批準轉作非常損失。作如下會計分錄：,借：營業外支出,-,非常損失,2 000,貸：待處理財產損溢,2 000,企業向“希望工程”

11、捐款,5000,元，以銀行存款支付。作如下會計分錄：,借：營業外支出,-,公益救濟性捐贈,5 000,貸：銀行存款,5 000,企業以銀行存款撥付技工學校經費,12000,元。作如下分錄：,借：營業外支出,-,技工學校經費,12 000,貸,:,銀行存款,12 000,期末，將本期發生的營業外支出,29000,元轉入“本年利潤”賬戶。作如下會計分錄：,借：本年利潤,29 000,貸,:,營業外支出,29 000,（二）本年利潤的核算：,1.,表結法。,是通過編制利潤表計算出本月利潤總額和凈利潤的方法。采用表結法 結賬時，不需將損益類各賬戶的余額逐月結賬到“本年利潤”賬戶，只有到年度終了進行年度

12、決算時才用賬結法將損益賬戶的全年累計余額轉入“本年利潤”賬戶，以結出全年累計利潤總額和凈利潤。,具體結賬方法是：,每月月末結賬時，分別結出各損益賬戶本年累計數額；將各損益賬戶的本年累計數逐項填入“利潤表”中相應項目的“本年累計欄”計算出從年初至本月末止的累計利潤及凈利；然后減去至上月份的累計利潤及凈利潤，即可確定本月份的利潤總額及凈利潤。,2.,賬結法,是通過編制記賬憑證來完成損益結轉工作的方法。即在賬上每月進行損益類賬戶（包括期間費用）的結轉，不論月份或年度，都應通過“本年利潤”賬戶結出企業實現的利潤總額和凈利潤。在賬結法下，應于每月終了將損益類收入賬戶的余額轉入“本年利潤”賬戶的借方；將損

13、益類支出賬戶的余額轉入“本年利潤”賬戶的貸方，通過“本年利潤”賬戶結出本月份凈利潤或虧損總額以及本年累計損益。,三、企業所得稅,【,例,5】,光明公司本月實現利潤,80 000,元，超過規定標準發放職工工資,10 000,元，業務招待費超過規定限額多支出,6 000,元，按,25%,的稅率計算本月應交所得稅。,應納稅所得額,=,稅前會計利潤,納稅調整數,=80 000+10 000+6 000=96 000,（元）,企業應交所得稅額,=,應納稅所得額,適用稅率,=96 00025%=24 000,（元）,企業本月應交企業所得稅為：,借：所得稅費用,24 000,貸：應交稅費,應交所得稅,24 000,結轉本月所得稅額：,借：本年利潤,24 000,貸：所得稅費用,24 000,第三節 利潤分配的核算,一、利潤分配的順序,P366,二、利潤分配核算舉例,例,6,：,某企業本年實現稅后利潤,5 000,000,元，按,10%,的比例提取法定盈余公積,500 000,元。進行賬務處理時，其會計分錄如下：,借：利潤分配,提取法定盈余公積,500000,貸：盈余公積,法定盈余公積,500 000,該企業從當年實現的稅后利潤中提取法定公益金,400000,元。其會計分錄如下：,借：利潤分配,提取法定盈余公積,400 000,貸：盈余公積,法定盈余公積,400 000,