六章審計風險

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1、單擊此處編輯母版標題樣式,單擊此處編輯母版文本樣式,第二級,第三級,第四級,第五級,2021/2/8,#,第六章 審計風險,4學時,本章主要內容,第一節 審計模式,第二節 審計風險的概念,第三節 審計風險的組成要素,第一節 審計模式,一、賬項基礎審計,二、制度基礎審計,三、風險基礎審計,審計模式發展的三階段,賬項基礎審計；,審計風險=固有風險,檢查風險,制度基礎審計,提高審計的效率與效果,缺點：局限于被審單位內部；,審計風險=固有風險,控制風險,檢查風險,風險基礎審計。,從環境入手,審計風險=重大錯報風險檢查風險,引自謝榮 論審計風險的產生原因、模式演變和控制措施-審計研究。200304,審計

2、期望差距,合理差距,執行差距,兩種原因：,（）標準不足（不合理的準則）,（）執行不足（不合理行為）,風險基礎審計產生的背景,審計期望差距,審計組織的經濟壓力,風險基礎審計的特點,不考慮風險的成因（內部或外部）,根據風險來分配審計資源,制度基礎審計與風險基礎審計的比較,制度基礎審計,風險基礎審計,確定審計重點依據,內部控制,風險評估,審計程序的起點,內部控制評估,重大錯報風險評估,對內部控制的運用,以會計控制為主,內部控制整體框架,對審計風險的處理,控制風險,檢查風險,所有風險因素,審計出發點,需求導向,供給導向,第二節審計風險的概念,一、審計風險的含義,二、審計風險的分類,三、審計風險的組成要

3、素,四、審計風險、審計證據、重要性的關系,一、審計風,險,險的含義,廣義理解,：審計風險,是,是指對審計,主,主體產生不,利,利影響的一,切,切可能性。,如客戶的經,營,營風險會增,加,加審計風險,審計風險的,概,概念,：,財務報表存,在,在重大錯報,而,而注冊會計,師,師發表不恰,當,當審計意見,的,的可能性。,合理保證與,審,審計風險互,為,為補數，即,合,合理保證與,審,審計風險之,和,和等于100,客戶的經營,風,風險因素,與財務報告,舞,舞弊性關的,風,風險因素,以前年度審,計,計的結果,首次接受業,務,務vs.,多,多次接受業,務,務,關聯方,非經常性業,務,務,判斷,正,正確記錄

4、賬,戶,戶余額與交,易,易,資產被挪用,的,的可能性,影響報表層,風,風險的因素,管理人員的,品,品行和能力,。,。管理人,員,員，特別是,會,會計人員的,變,變動情況。,管,管理人員,遭,遭受的異常,壓,壓力。,業,業務性質。,影,影響被,審,審計單位所,在,在行業的環,境,境因素。,經營風險對,審,審計風險的,影,影響,經營風險源,于,于對被審計,單,單位實現目,標,標和戰略產,生,生不利影響,的,的重大情況,、,、事項、環,境,境和行動，,或,或源于不恰,當,當的目標和,戰,戰略。不同,的,的企業可能,面,面臨不同的,經,經營風險，,這,這取決于企,業,業經營的性,質,質、所處行,業,業

5、、外部監,管,管環境、企,業,業的規模和,復,復雜程度。,管,管理層有責,任,任識別和應,對,對這些風險,。,。,在審計準則,中,中之所以強,調,調經營風險,，,，是因為經,營,營風險與財,務,務報表發生,重,重大錯報的,風,風險密切相,關,關。許多經,營,營風險最終,都,都會有財務,后,后果，因而,影,影響到財務,報,報表，進而,對,對財務報表,審,審計產生影,響,響。,審計風險的,概,概念,一、審計風,險,險的含義,二、審計風,險,險的分類,三、審計風,險,險的組成要,素,素,四、審計風,險,險、審計證,據,據、重要性,的,的關系,二、審計風,險,險的分類,審計職業風,險,險,審計項目風,

6、險,險,第二節審,計,計風險的概,念,念,一、審計風,險,險的含義,二、審計風,險,險的分類,三、審計風,險,險的組成要,素,素,四、審計風,險,險、審計證,據,據、重要性,的,的關系,三、審計風,險,險的組成要,素,素,審計風險=,重,重大錯報風,險,險檢查風險,模型的應用,：,：,檢查風險=,檢查風險的,可,可接受水平,決,決定了審計,程,程序的性質,、,、時間和范,圍,圍。,重大錯報風,險,險,審計風險,可接受審計,風,風險DAR,計劃的檢查,風,風險PDR,重大錯報風,險,險,重大錯報風,險,險是指財務,報,報表在審計,前,前存在重大,錯,錯報的可能,性,性,。,兩個層次的,重,重大錯

7、報風,險,險,（1）財務,報,報表層次,（2）各類,交,交易、賬戶,余,余額、列報,（,（包括披露,，,，下同）認,定,定層次,如何評估財,務,務報表層次,和,和認定層次,的,的重大錯報,風,風險，參見,第,第九章。,控制風險,客戶的內控,風,風險足夠低,到,到防止錯報,評估控制風,險,險低于最大,值,值:,必須研究并,記,記錄控制結,構,構,必須測試其,有,有效性,重大錯報風,險,險與控制風,險,險的區別？,檢查風險,檢查風險是,指,指某一認定,存,存在錯報，,該,該錯報單獨,或,或連同其他,錯,錯報是重大,的,的，但注冊,會,會計師未能,發,發現這種錯,報,報的可能性,。,。,檢查風險的,

8、大,大小取決于,審,審計人員的,執,執業行為。,是,是可控風險,。,。,檢查風險與,重,重大錯報風,險,險的反向關,系,系,評估的重大,錯,錯報風險越,高,高，可接受,的,的檢查風險,越,越低；評估,的,的重大錯報,風,風險越低，,可,可接受的檢,查,查風險越高,。,。,計劃的檢查,風,風險,審計師未能,發,發現重大錯,報,報的風險,確定證據的,數,數量,自變量，尤,其,其它風險因,素,素確定,減少,更,更多的,證,證據,PDR,必,必須,環境風險,重大錯報風,險,險,檢查風險,可接受審計,風,風險DAR,內部控制,審計程序,控制風險,影響可接受,審,審計風險的,因,因素,外部使用者,對,對財

9、務報告,的,的依賴程度,在審計報告,發,發布之后客,戶,戶出現財務,問,問題的可能,性,性,審計師對管,理,理層誠信度,評,評價,經營風險對,可,可接受,審計風險的,影,影響,當財務報告,發,發生,錯報時，審,計,計師,未能修改審,計,計意,見的風險,審計風險的,可,可接受水平,越,越低，重要,性,性水平越低,。,。,審計師對于,個,個別賬戶需,進,進行更多的,測,測試。,a.找,到,到更小的錯,誤,誤?,b.找,到,到更大的錯,誤,誤?,c.增,加,加賬戶的可,容,容忍錯誤的,水,水平?,d.增,加,加賬戶的重,要,要性水平?,發生錯誤的,可,可能性,賬戶交易層,根據賬戶不,同,同而變化,（

10、某些賬戶,發,發生錯誤的,可,可能性會更,大,大些）,容易產生錯,報,報的會計報,表,表項目。,正,正向。,需要利用專,家,家工作結果,予,予以佐證的,重,重要交易或,事,事項的復雜,程,程度。正向,。,。,確定賬戶余,額,額時，需要,運,運用估計和,判,判斷的程度,。,。正向。,容易遭受損,失,失或被挪用,的,的資產。正,向,向。,會計期間，,尤,尤其是臨近,會,會計期末發,生,生的異常及,復,復雜交易。,正,正向。,在正常會計,處,處理程序中,容,容易被漏記,的,的交易和事,項,項。正向。,第二節審,計,計風險的概,念,念,一、審計風,險,險的含義,二、審計風,險,險的分類,三、審計風,險

11、,險的組成要,素,素,四、審計風,險,險、審計證,據,據、重要性,的,的關系,四、審計風,險,險與審計重,要,要性的關系,重要性與審,計,計風險之間,存,存在反向關,系,系。,重要性水平,越,越高，審計,風,風險越低；,重,重要性水平,越,越低，審計,風,風險越高。,各風險要素,與,與審計證據,的,的關系,可接受審計,風,風險,重大錯報風,險,險,可容忍誤差,計劃檢查風,險,險,計劃證據數,量,量,反向,反向,反向,正向,反向,參考國際,比,比較審計學,后修正,不同階段檢,查,查風險的運,用,用,1、測試階,段,段,實質性測試可接受的檢查風險,性質,時間,范圍,高,分析性程序和交易測試為主,期

12、中審計為主,較少樣本,較少證據,低,余額測試為主,期末審計和期后審計為主,較多,2、報告階,段,段：注冊會,計,計師認為某,一,一重要賬戶,或,或交易類別,的,的認定有關,的,的檢查風險,無,無法降低至,可,可接受水平,，,，則注冊會,計,計師可以發,表,表保留意見或,無,無法表示意,見,見。,報表與賬戶,與,與交易層次,的,的審計風,險,險,可接受的總,體,體審計風險,：,：兩層次相同,各風險要素,：,：因賬戶而異,審計風險、,重,重要性與審,計,計證據,審計風險、,審,審計證據與,重,重要性三者,在,在其一一定,的,的情況下，,其,其他兩者互,呈,呈反向關系,；,；,E,M,R,本章小結,

13、模式是某種,事,事物的標準,形,形式或使人,可,可以參照的,標,標準樣式。,審,審計模式是,指,指某一時期,審,審計目標、,對,對象、范圍,和,和方法等要,素,素的組合。,審,審計模式是,一,一個歷史范,疇,疇，與不同,時,時期審計目,標,標的變化以,及,及對風險的,認,認識相適應,，,，審計模式,的,的發展大致,可,可以分為三,個,個階段：賬,面,面基礎審計,階,階段、制度,基,基礎審計階,段,段、風險基,礎,礎審計階段,。,。,在風險基,礎,礎審計模,式,式中，審,計,計風險是,指,指財務報,表,表存在重,大,大錯報而,注,注冊會計,師,師發表不,恰,恰當審計,意,意見的可,能,能性。審,

14、計,計風險模,式,式經過賬,項,項基礎審,計,計風險、,制,制度基礎,審,審計風險,、,、風險導,向,向審計將,審,審計風險,定,定位為重,大,大錯報風,險,險和檢查,風,風險的綜,合,合風險，,要,要求審計,人,人員在審,計,計過程中,實,實施審計,程,程序以評,估,估重大錯,報,報風險，,并,并依據重,大,大錯報風,險,險的評估,水,水平確定,并,并實施進,一,一步的審,計,計程序，,以,以便把檢,查,查風險降,到,到一個可,以,以接受的,低,低水平。,重,重要性與,審,審計風險,這,這兩個概,念,念之間呈,相,相互作用,的,的反向關,系,系。重要,性,性水平越,高,高，審計,風,風險就越

15、,低,低；重要,性,性水平越,低,低，審計,風,風險就越,高,高。,課堂討論,方,方案設計,一、人員,構,構成,（1）討,論,論組A、B兩組，,每,每組4人,。,。,（2）記,錄,錄員2人,（3）評,議,議組7人,（4）主,持,持人1人,二、程序,（1）陳,述,述觀點,（2）回,答,答問題,（3）票,選,選決勝組,三、評議,內,內容,1、陳述,的,的邏輯性,2、知識,點,點的掌握,3、分析,方,方法的運,用,用,四、成績,（1）講,座,座組A+,和,和A-,(2),評,評議組等B+,（3）其,他,他列席人,員,員為B-,米特公司,審,審計風險,案,案例1,以上哪些,跡,跡象使托,尼,尼把接受,

16、委,委托的審,計,計風險定,得,得比較高,？,？,約翰的性,格,格、品行,和,和能力,管理人員,、,、特別是,財,財務人員,的,的變動情,況,況,管理人員,遭,遭受的異,常,常壓力,業務性質,銀行的信,用,用評價,關聯公司,受,受到的處,罰,罰,影響被審,計,計單位所,在,在行業的,環,環境因素,案例分析,米特公司,審,審計風險,案,案例2,哪些因素,能,能彌補問,題,題1中的,不,不足？,溝通,約,約翰、管,理,理人員、,銀,銀行、前,任,任審計人,員,員等,獨立、謹,慎,慎的執業,態,態度,對所在行,業,業的熟悉,和,和了解,充分的審,計,計程序,擴大的,控,控制測試,和,和實質性,程,程序,案例分析,米特公司,審,審計風險,案,案例3,如果托尼,接,接受委托,，,，他將設,法,法取得哪,些,些資料？,除了基本,的,的會計資,料,料外，其,他,他資料可,能,能包括但,不,不限于：,所在行業,的,的信息（,包,包括政策,）,）,其他外部,資,資料（債,權,權人、債,務,務人、前,任,任審計師,等,等、稅務,、,、銀行及,其,其他政府,部,部門）,更多的內,部,部控制信,息,息,案例分