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1、單擊此處編輯母版標題樣式,單擊此處編輯母版文本樣式,第二級,第三級,第四級,第五級,*,第三章 變動成本法,成本計算分類概念簡介,變動成本法概述,變動成本法與完全成本法的區別,兩種成本法分期營業利潤差額的變動規律,變,動成本法的優缺點及該法在實踐中的應,用,案例,利凱工藝制品宣告業績考核報告后，二車間負責人李杰情緒低落。原來二車間主任李杰任職以來積極開展降低成本活動，嚴格監控成本支出，考核卻沒有完成責任任務，嚴重挫傷了工作積極性。公司實行全員責任制，根據三年來的實際成本資料，制訂了較詳盡的費用控制方法。,材料消耗實行定額管理，產品耗用優質木材，單件定額6元，工人工資實行計件工資，計件單價3元；
2、在制作過程中需用專用刻刀，每件工藝品限領一把，單價1.3元；勞保手套每生產10件工藝品領1副，單價1元。,當月固定資產折舊8200元，推銷辦公費800元，保險費500元，租賃倉庫費500元，當期計劃產量5000件。,A：車間實際組織生產時，根據當月定單組織生產2500件，車間負責人李杰充分調動生產人員工作積極性，改善加工工業，嚴把質量關，最終使材料消耗由定額的每件6元，降低到每件4.5元，領用專用刻刀2400把，共3120元。但在業績考核中沒完成任務。,B：假如經理認為定單只有2500件，而且也不從降低材料耗用著手，在12月份，將產量提高到10000件（在生產能力允許前提下），經理的考核結果會
3、是怎么樣。,一、成本計算分類概念簡介,成本計算的涵義,成本計算的主要分類,成本計算的涵義,狹義的成本計算,是指一般意義上的成本核,算，即歸集和分配實際成本費用的過程。,廣義的成本計算,是指現代意義上的成本管理系,統，這個系統是由成本核算子系統、成本計劃子,系統、成本控制子系統和成本考核子系統有機結,合而成的。管理會計學中使用的是廣義成本計算,概念。,成本計算的主要分類,按成本計算的演化進程分類,按成本計算流程的不同分類,按成本計算時態的不同分類,按成本計算對象的類型不同分類,按成本計算規范性的不同分類,按成本計算手段的不同分類,常規成本計算中重要的分類,完全成本計算。即完全成本計算法，簡,稱完
4、全成本法,變動成本計算。即變動成本計算法，簡,稱變動成本法,第二節 變動成本法概述,變動成本法和完全成本法的概念,變動成本法的歷史沿革,變動成本法的理論前提,一、變動成本法和完全成本法的概念,變動成本法,在是指在組織常規的產品成本計,算過程中，以成本性態分析為前提，只將變動生,產成本作為產品成本的構成內容，而將固定生產,成本及非生產成本作為期間成本，按貢獻式損益,確定程序計量損益的一種成本計算模式。,完全成本法,是指在組織常規的成本計算過程,中，以成本按其經濟用途分類為前提條件，將,全部生產成本作為產品成本的構成內容，只將,非生產成本作為期間成本，并按傳統式損益確,定程序計量損益的一種成本計算
5、模式。,二、變動成本法的歷史沿革,直接成,本法,直接成本法,或稱,邊際成本法,關于變動成本法的起源，國外會,計專著的論述眾說不一。,三、變動成本法的理論前提,重新認識產品成本和期間成本的本質,產品成本只包括變動生產成本的依據,固定性制造費用作為期間成本的依據,第三節 變動成本法與完全成本法的區別,應用的前提條件不同,產品成本及期間成本的構成內容不同,存貨成本及銷貨成本的水平不同,銷貨成本的計算公式不完全相同,損益確定程序不同,所提供的信息用途不同,一、應用的前提條件不同,變動成本法首先要求進行成本性態分析,完全成本法首先要求把全部成本按其發,生的領域或經濟用途分類,二、產品成本及期間成本的構成
6、內容不同,不同,變動成本法,完全成本法,產品成本構成不同,變動生產成本,直接材料,直接人工,變動制造費用,生產成本,直接材料,直接人工,制造費用,期間成本構成不同,固定制造費用,管理費用,銷售費用,財務費用,管理費用,銷售費用,財務費用,【例31】,三、存貨成本及銷貨成本的水平不同,注意：,變動成本法與完全成本法的單位產品成本不同,【例32】,四、銷貨成本的計算公式不完全相同,兩法都可以,變法可以，完法不一定！,五、損益確定程序不同,營業利潤的計算方法不同,所編制的利潤表格式及提供的中間指標,有所不同,計算出來的營業利潤有可能不同,營業利潤的計算方法不同,營業收入-變動成本-固定成本=營業利潤
7、,貢獻邊際-固定成本=營業利潤,營業收入-營業成本-非生產成本=營業利潤,銷售毛利-非生產成本=營業利潤,其中：,營業成本=期初存貨成本+本期生產成本-期末存貨成本,變法,完法,【例33】,所編制的利潤表格式及提供的中間指標 有所不同,變動成本法使用貢獻式利潤表；完全,成本法使用傳統式利潤表。,貢獻式利潤表,傳統式利潤表,營業收入,營業收入,減：變動成本,減：營業成本,變動生產成本,期初存貨成本,變動銷售費用,本期生產成本,變動管理費用,可供銷售的商品生產成本,變動成本合計,期末存貨成本,貢獻邊際,營業成本合計,減：固定成本,營業毛利,固定性制造費用,減：營業費用,固定銷售費用,銷售費用,固定
8、管理費用,管理費用,固定財務費用,財務費用,固定成本合計,營業費用合計,營業利潤,營業利潤,所編制的利潤表格式及提供的中間指標有所不同,貢獻式利潤表的中間指標是“貢獻邊際”；,傳統式利潤表的中間指標是“營業毛利”。,計算出來的營業利潤有可能不同,看,【例34】【例35】,你自然就會明白！,六、所提供的信息用途不同,完全成本法,提供的信息能揭示外界公認的成,本與產品在質的方面的歸屬關系，按該法提供的,成本信息有助于促進企業擴大生產，能刺激增產,的積極性。,所提供的信息用途不同,變動成本法,能夠提供科學反映成本與業務量,之間、利潤與銷售量之間有關量的變化規律的信,息，有助于加強成本管理，強化預測、
9、決策、計,劃、控制和業績考核等職能，促進以銷定產，減,少或避免因盲目生產而帶來的損失。,當單價和成本水平不變時，營業利潤額應該,直接與銷售量的多少掛鉤。,【例36】【例37】,所提供的信息用 途不同,由于變動成本法要求區分變動成本與固定,成本，可將其分解落實到有關責任單位，便,于開展業績考核評價，調動各有關單位降低,成本的積極性；而完全成本法則可能歪曲各,部門努力降低成本的真實業績。,【例38】,第四節 兩種成本法分期營業利潤差額的 變動規律,兩種成本法分期營業利潤差額的涵義,導致兩種成本法分期營業利潤出現狹義,差額的原因分析,廣義營業利潤差額的變化規律,廣義差額簡算法,顯然，不同期間兩種成本
10、法營業利潤的廣義差額可能大于、也可能小于或者等于零。其中，不等于零的差額稱為狹義差額。,二、導致兩種成本法分期營業利潤出現 狹義差額的原因分析,分析原因主要應考慮,單價、銷售,量、非生產成本、變動生產成本,和,固定,生產成本,等因素。,銷售收入產生的影響,無論在哪種成本法下，單價和銷售,量均為已知常數，計算出來的銷售收入是,完全相同的，,不會,導致營業利潤出現狹義,差額。,非生產成本產生的影響,無論在哪種成本法下，非生產成,本都屬于期間成本，只是在計入利潤表,的位置和補償途徑方面有形式上的區別，,所以,不會,對兩種成本法分期營業利潤是,否出現狹義差額產生影響。,變動生產成本產生的影響,無論在哪
11、種成本法下，變動生產,成本均屬于其產品成本的組成部分，,沒有什么區別，因而也,不可能,使分期,營業利潤出現狹義差額,固定生產成本產生的影響,固定生產成本即固定性制造費用，分期營業利潤,出現差額的,根本原因,是：,兩種成本計算法計入當期利潤表的固定生產成本的,水平出現了差異,完全成本法下期末存貨吸收的固定生產成本與期初,存貨釋放的固定生產成本之間產生了差異,【例39】,三、廣義營業利潤差額的變化規律,（1）如果a,末,=a,初,，則P=0，P,完,=P,變,（2）如果a,末,a,初,，則P0，P,完,P,變,（3）如果a,末,a,初,，則P0，P,完,P,變,一般規律,兩種成本法營業凈利潤差額,
12、=完全成本法營業凈利潤變動成本法營業凈利潤,=期末存貨中固定制造費用期初存貨中固定制造費用,四、廣義差額簡算法,廣義營業利潤差額的簡算法公式,【例310】,第五節 變動成本法的優缺點及該 法在實踐中的應用,變動成本法的優缺點,變動成本法的應用,一、變動成本法的優缺點,優點,變動成本法能夠揭示利潤和業務量之間的正常關系,，有利于促使企業重視銷售工作,變動成本法可以提供有用的成本信息，便于科學的,成本分析和成本控制,變動成本法提供的成本和收益資料，便于企業進行,短期經營決策,采用變動成本法可以簡化成本核算工作,變動成本法的優缺點,缺點,變動成本法所計算出來的單位產品成本，不符合,傳統的成本觀念的要
13、求,變動成本法不能適應長期決策的需要,采用變動成本法會對所得稅產生一定的影響,二、變動成本法的應用,第一種觀點是采用,“,雙軌制,”,第二種觀點是采用,“,單軌制,”,第三種觀點是采用,“,結合制,”,主張采用結合制,結合制,用變動成本法組織日常核算，對產品成,本、存貨成本、貢獻邊際和稅前利潤，都按變,動成本計算，以滿足企業內部管理的需要；在,編制會計報表時，對變動成本法計算的期間成,本進行調整，計算符合完全成本法的稅前凈利。,結合制,期末調整公式：,【例311】,本章思考題,變動成本法的理論依據是什么？,變動成本法與完全成本法有何相同與不同？,為什么說變動成本法可以促使企業重視市,場銷售？,如何應用結合制？,作業題與練習題,習題與案例相關題目,
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