新《事業單位會計準則制度》培訓

《新《事業單位會計準則制度》培訓》由會員分享，可在線閱讀，更多相關《新《事業單位會計準則制度》培訓（165頁珍藏版）》請在裝配圖網上搜索。

1、,單擊此處編輯母版文本樣式,,第二級,,第三級,,第四級,,第五級,,*,單擊此處編輯母版標題樣式,,單擊此處編輯母版標題樣式,,單擊此處編輯母版文本樣式,,第二級,,第三級,,第四級,,第五級,,,*,事業單位會計培訓,《,事業單位會計準則,》,,1,,,一、,會計準則修訂的背景及必要性,,,二、我國事業單位會計核算標準體系,,,三、事業單位會計準則修訂必須處理好的,,幾個關系,,,四、事業單位會計準則修訂的原則,,,五、事業單位會計準則修訂的過程,,,六、事業單位會計準則修訂的重大變化,,,2,,一、會計準則修訂的背景及必要性,（一）、,會計準則修訂的背景,,,我國現行的事業單位會計標準體

2、系基本形成于1998 年前后，包括事業單位會計準則、事業單位會計制度以及醫院、高校、中小學、科學事業單位、測繪事業單位等行業會計制度。在該體系中，各項會計制度的主要內容是對會計科目和會計報表進行規范；,,1997年5月發布、自1998 年1月 1 日實施的《事業單位會計準則（試行）》則規定了事業單位會計基本假設、會計核算的一般原則、各會計要素的定義和內容分類、主要項目的計量方法、會計報表構成等?！妒聵I單位會計準則（試行）》雖對事業單位會計的一些基本概念和原則作了初步的探索，但缺乏系統性，如欠缺對事業單位財務報告目標、會計要素的確認條件等重大概念問題的闡述。未對醫院、高校等行業會計制度的制定起到

3、統馭作用。從這一意義上講，統馭我國各類事業單位會計制度制定、為事業單位會計標準體系提供統一的概念基礎和制定依據的事業單位會計準則尚未建立。,,3,,,隨著我國財政預算改革的逐步推進，醫療衛生、教育體制以及事業單位改革的不斷深化，1998 年前后形成的事業單位會計制度體系在諸多方面暴露出不適應和不協調，已經難以滿足新形勢下事業單位改革和發展的需要，迫切需要推進會計改革。,,《高校會計制度》的修訂已公開兩次發布征求意見稿；,,,醫院會計制度（已經改革）：2012年1月1日起在全國施行,,,,事業單位財務規則（已經頒布）：2012年4月1日起施行,,事業單位會計準則和事業單位會計制度（已經頒布） ：

4、2013年1月1日起在全國施行,,其他行業會計制度的修訂問題正在加緊研究當中。,,,4,,(二)、《會計準則》修訂的必要性,1、促進提高事業單位,會計標準的內在一致性,,2、促進提高事業單位,會計信息的可靠性,,3、為事業單位會計實務中出現的、會計制度尚,,未規范的新問題,提供會計處理依據,,4、符合國際慣例，并為我國未來政府會計準則,,的制定,奠定基礎,。,,5,,,二、我國事業單位,會計核算,標準體系,,,※,第一層,,會計法,,,預算法,,,,※,第二層,,事業單位會計準則,,事業單位財務規則,,,,※,第三層,,事業單位會計,制度,行業事業單位財務制度,,,和 行業事業單位會計制度,,

5、中小學 高校 科學,,中小學 高校 科學,,醫院 基層醫療衛生機構,,醫院 基層醫療衛生機構,,測繪 地質 文物 文化,,建設 測繪 地質勘查,,建設 廣電 計生 體育,,社?；鸬?0項,農業 物資儲備 社保基金等16項,,,,,,6,,事業單位財務規則,※,事業單位財務規則,在,維持,現行事業單位財務管理體制和,財務制度框架體系,基本不變的前提下，,重點是,針對,部門預算、國庫集中支付、政府采購、非稅收入管理等各項財政改革對相應的內容作了修訂。,,※,事業單位會計準則和會計制度的基本思路和定位與修訂的財務規則相一致,，,即在維持現行事業單位核算基礎和基本會計模式不變的前提下，,重點適應

6、財政改革、著力解決會計實務核算,中的突出問題進行修訂。,,7,,,三、事業單位會計準則修訂必須處理好的,“四個關系”,,（一）處理好會計法的關系,,（二）處理好與分類推進事業單位改革的關系,,（三）處理好與財政發展和改革的關系,,（四）處理好與事業單位會計遇到的新情況新問題的關系,,8,,,四、事業單位會計準則修訂的,“四項”原則,,（一）統馭事業單位會計制度體系。,,（二）服務財政科學化精細化管理。,,（三）與《事業單位財務規則》相協調。,,（四）強化對事業單位,會計信息質量的要求,。,,【,將“,一般原則,”強化為“,會計信息質量的要求,”,】,,9,,五、事業單位會計準則修訂過程“六個階

7、段”,,第一階段:研究醞釀階段（2007-2011年）；,,第二階段：第一輪公開征求意見階段（2012年1-2月）,,第三階段:深入研討、專家論證階段（2012年3月）；,,第四階段:修改完善階段（2012年4-6月）；,,第五階段:進入審定程序、第二輪公開征求意見階段（2012年7-11月）；,,第六階段:部務會議批準發布階段（2012年12月）。,,10,,六,、事業單位會計準則修訂的,十大變化,,,（一）,擴大了準則的統馭范圍,,（第三條）,,,現行準則僅統馭事業單位會計制度。,,,新準則,將,統馭范圍擴大到事業單位會計制度和,行業事業單位會計制度,。,,11,,,（二）,首次確立了事業

8、單位會計核算目標,,,（第四條）,,,,新準則首次明確了事業單位會計核算的目標和會計信息使用者。,,,,12,,,,第四條,,事業單位會計核算的目標是向會計信息使用者提供與事業單位,財務狀況、事業成果,、,預算執行,等有關的會計信息,，,反映事業單位,受托責任,的履行情況，有助于會計信息使用者進行社會管理、作出經濟,決策,?！?雙目標：兼顧,財務管理需求,的,同時體現,財政預算管理管理,的信息需求,】,,,事業單位會計信息使用者包括政府及其有關部門、舉辦（上級）單位、,債權人,、,事業單位自身,和,其他利益相關者,。,,13,,,,（三）,重新界定了會計基礎,（第九條）,,,,舊準則第十六條僅

9、針對事業單位會計制度的適用對象，規定其“會計核算一般采用收付實現制，但,經營性收支業務,核算可以采用權責發生制”。,,,14,,新準則第九條,規定,“,事業單位會計核算,一,般,采用收付實現制,；,部分,經濟業務或者事項采用,權責發生制,核算的,，,由財政部在,會計制度中具體規定,。,”,同時還規定“行業事業單位的會計核算采用權責發生制的，由財政部在,相關會計制度,中規定”,（如：,醫院會計采用權責發生制基礎,）,。,,15,,,（四）,首次建立了“費用”要素,,（第十條）,,,考慮行業事業單位會計制度有些采用權責發生制，有些采用收付實現制，且,事業單位會計制度也,非純粹的收付實現制,，為增強

10、準則統馭性，,新準則將舊準則中的,“支出”要素修改為“支出或費用”要素。【,事業單位會計5要素：資產、負債、凈資產、收入、,支出或費用,】,,16,,,（五）,首次提出了六個質量要求,（第12條-第17條）,,,,新準則,針對事業單位會計核算中的突出問題，強化了對事業單位會計信息質量的要求。在對原,可靠性、及時性、可比性、相關性、可理解性,原,則要求進行重新表述和排序的基礎上，,增加了“,全面性,”要求,，強調“將各項經濟業務或者事項,統一,納入會計核算”，確保會計信息的完整性。,,17,,,此外，考慮到,事業單位并無,自行根據業務事項的重要性而調整會計報表格式的,權限,，從而取消了舊準則中的

11、,重要性,原則。,,18,,,（六）,新增了“在建工程”資產類別,（第21條）,,,新準則在非流動資產項目構成中新增加了“在建工程”。,,,這體現了會計信息的,全面性,要求，為各會計制度,將基建項目并入會計“大賬”提供了依據。,【原來：基建數據長期游離于會計大賬】,,19,,目的：保證會計核算的完整性,（1）基建會計：依據,《,國有建設單位會計制度》和《基本建設財務管理規定》,，單獨核算，單獨建賬；,,（2）單位會計大賬：定期將基建賬相關數據并入單位會計大賬。,,20,,,,（七）,統一了各會計要素確認計量一般原則,,,（第二十二條）,,,適應統馭范圍擴大的新定位，也考慮各會計制度的具體情況，

12、新準則不再對各會計要素所包括的具體項目的確認,計量原則,（交由會計制度規定）進行規定，而是,統一規定了各會計要素確認、計量的,一般原則。,,21,,,新準則,規定，事業單位的,資產,應當按照取得時的,實際成本,進行計量。除國家另有規定外，事業單位不得自行調整其賬面價值。,,應收及預付款項應當按照實際發生額計量。,,※,以支付對價方式,取得的資產,,,1、應當按照取得資產時,支付的現金,或者現金等價物的金額，,,,2、按照取得資產時所付出的,非貨幣性資產,的,評估價值,等金額計量,。,,22,,※,取得資產時,沒有,支付對價的,,,1、其計量金額應當按照,有關憑據,注明的金額加上相關稅費、運輸費

13、等確定；,,,2、,沒有相關憑據,的，其計量金額比照,同類,或,類似資產,的,市場價格,加上相關稅費、運輸費等確定；,,,3、沒有相關憑據、同類或類似資產的市場價格也無法可靠取得的，所取得的資產應當按照,名義金額,入賬。,,23,,,（八）,首次引入了折舊和攤銷要求,（第23條）,,,新準則,規定“事業單位對固定資產計提折舊、對無形資產進行攤銷的，由財政部在,相關財務會計制度中,規定”，從而對各級各類事業單位真實反映資產的消耗水平提出了統一要求，,有利于為加強資產的科,學化精細化管理,、進行,公共產品或服務成本核算,提供信息支持。,,24,,原制度：,※固定資產不提折舊，報表以原值列示，不反映

14、價值損耗。,,※無形資產劃分為經營用無形資產和事業用無形資產。,,,經營用無形資產,采用,權責發生制,，取得時不計入支出，攤銷時計入支出；,事業用無形資產,采,用,收付實現制,，取得時計入支出，不再分期攤銷。原制度對無形資產的規定不具有可比性，,事業用無形資產不在資產負債表中列示,，導致少計資產。,,25,,新準則制度：,※統一了固定資產和無形資產的會計處理均以收付實現制為基礎。,,（1）,取得,固定資產和無形資產不管是否經營，支付的價款均,計入支出,，同時確認資產和相應的非流動資產基金；,,（2）資產使用中計,提折舊或攤銷,，,沖減,固定資產或無形資產的價值以及,相應的基金,；提高了信息的可

15、比性和可靠性【客觀反映資產價值和資產規模，以及資產使用程度】。,,26,,變化評價：,※新準則制度對固定資產折舊和無形資產攤銷，僅減少固定資產和無形資產的價值，并,未與成本費用直接聯系,，屬于,虛提折舊和攤銷,，未能體現價值轉移的性質。,,27,,,,（九）,調整了凈資產項目的構成,（第五章）,,,新準則,適應統馭范圍擴大的新定位，對各會計制度凈資產構成中的,共性項目,作了規定，其中：,,,1、適應,部門預算管理,要求,增加,了“,財政補助結轉結余,”、“,非財政補助結轉結余,”等項目，并對相關概念進行了定義；,,,2、與《事業單位會計制度》的修訂相協調，將原“固定基金”修改為“,非流動資產基

16、金,”。,,28,,,,（十）,首次引入了財務報告概念,（第八章）,,借鑒企業會計改革和國際慣例，新準則引入了“,財務報告,”概念，規定，“財務報告包括財務報表和其他應當在財務報告中披露的相關信息和資料?！?,,“,財務報表,由會計報表及其附注構成，會計至少包括,資產負債表（月年）,、,收入支出表或收入費用表（月年）,、,財政補助收入支出表（年報,）”,，并完善和統一了各級各類事業單位會計報表體系構成及列報格式。,,29,,,1、在資產負債表的,結構上,，為了增強報表結構的合理性，明確資產負債表由資產、負債和凈資產三大要素構成，,不再包括收入和支出,。,,※,靜態與動態，時點與時期,,,,30

17、,,,2、,首次引入了流動性,分類標準,，,對資產和負債按照流動性進行分類（第19條和25條）,,,為了便于會計信息使用者開展對事業單位財務狀況、財務風險等的分析和評價，,新準則,規定事業單位的資產和負債統一按,流動性,分為流動資產,/非流動資產、流動負債/非流動負債【,預計在,1年內（含1年）,變現或者耗用,？,償還？ 】,。相應地，舊準則中的“對外投資”也劃分為“短期投資”和“長期投資”【,持有時間是否超過,1年（含1年）,的投資？,】,。,,,31,,,3、在事業單位會計報表體系中增加了“,財政補助收入支出表,”。,,,這一變化兼顧了事業單位的實際情況，使事業單位的財務報告體系更為完整，

18、以,滿足財務管理,、,預算管理等,多方面的信息需求。,,32,,《事業單位會計制度》,事業單位會計培訓,,33,,主要內容,一、《制度》修訂的目的和背景,,,二、《制度》的修訂原則,,,三、《制度》修訂的主要內容,,,四、新《事業單位會計制度》的主要內容,,34,,一、《制度》修訂的目的和背景,（一）、《制度》修訂的目的,,,1、,適應公共財政體制深化改革和事業單位改革 發展的要求,,,2、進一步規范事業單位會計行為,,,3、提高事業單位會計信息質量,,,4、促進事業單位加強預算管理、財務管理、資產管理和績效評價,,35,,（二）、《制度》修訂背景,,,現行《制度》發布于 1997 年，自

19、 1998年 1 月 1日起施行，對規范事業單位會計核算、服務事業單位預算管理發揮了積極的作用。近年來，隨著我國公共財政體制改革的不斷深化，以及事業單位自身改革發展的逐步推進，對事業單位的預算管理和財務管理都提出了新的、更高的要求，《制度》已經難以滿足事業單位管理和發展的需要。,,,1、現行《制度》滯后于我國公共財政體制改革。,,,2000 年以來，國庫集中收付、政府收支分類、部門預算等各項財政改革陸續開展，對事業單位預算編制、資金運轉、資產管理等各方面產生了深刻的影響，同時涉及到事業單位會計核算方法的調整和改進。目前，適應社會主義市場經濟發展要求的公共財政體制已基本建立，各項改革趨于穩定和完

20、善，對《制度》進行全面修訂的時機已經成熟。,,36,,2、現行《制度》未涵蓋事業單位基建項目，會計信息不完整。,,,目前，與原《事業單位財務規則》（財政部令第 8 號）相配套，事業單位基本建設按照《國有建設單位會計制度》另設賬套核算，與之相關的資產負債未在事業單位會計報表中得到全面反映，造成會計信息不完整，不利于加強事業單位的資產負債管理，進而不利于防范和降低財政風險。財政部去年發布的新《事業單位財務規則》（財政部令第 68，以下簡稱《財務規則》）新增了基本建設相關規范條款，同時按照編制部門（綜合）預算的要求，有必要同步修訂《制度》，增加基本建設會計核算和報表披露內容。,,3、現行《制度》不能

21、反映固定資產真實價值。,,,大部分事業單位不計提固定資產折舊，使得固定資產在處置之前一直按照原值記錄和列示，無法如實反映固定資產在報告時點的實際價值，不能提供固定資產在報告期間的損耗信息，進而不利于事業單位的資產管理與成本核算。在《制度》中引入固定資產計提折舊（以及無形資產計提攤銷）的有關核算內容，既能解決上述不足，也符合《事業單位國有資產管理暫行辦法》（財政部令第 36 號）中提出的資產“實物管理與價值管理相結合的原則”。,,,37,,,4、事業單位出現了一些新要求、新業務，需予以滿足和規范。,,,,隨著社會事業的改革和發展，事業單位的內外部環境都發生了較大的變化，出現了一些新的管理要求和新

22、的業務活動。比如，部分事業單位舉債數額較大，更注重資產負債率等財務風險分析，而《制度》中未明確區分流動資產和非流動資產、流動負債和非流動負債，不利于事業單位財務分析。這些新要求和新業務要求對《制度》進行相應的補充和完善。,,,5、事業單位會計科目與報表體系不完善。,,,現行事業單位會計科目體系不完整，示的項目和內容不盡合理，如資產負債表中列示收入和核算內容不全面，有關確認計量標準不明確；會計報表列支出項 目；會計信息披露不充分，缺乏對報表附注披露內容的規范。上述問題需要在《制度》修訂中加以解決。,,38,,二、《制度》的修訂原則,,,此次修訂《制度》，按照,配合公共財政體制改革、落實財政科學化

23、和精細化管理、同時滿足 （兼顧）事業單位預算管理與財務管理目標,的修訂原則，對《制度》,進行了全面和系統的梳理,。,,全面修訂《制度》，建立完善的會計核算和會計信息披露體系，是提升事業單位內部管理水平、加強事業單位成本核算與績效評價的客觀要求，是配合公共財政體制改革、促進社會事業健康發展的重要內容，也是落實財政科學化、精細化管理的制度基礎和重要舉措。,,39,,三、《制度》主要修訂的內容,,（一）新增財政改革政策涉及的會計核算,,,,新增了有關,國庫集中支付、政府收支分類、工資和津貼補貼、財政補助結轉結余管理,等公共財政改革會計核算內容，與上述改革政策進行全面和有機的銜接。,,,,（二）配合《

24、財務規則》做出相應修改,,,財政部去年發布的《財務規則》,對事業單位預算管理、收入支出管理、結轉結余資金管理和資產管理等方面的內容進行了修改,，如規定對事業單位各種性質的收入與支出相抵后的余額均要區分為,結轉,和,結余,進行管理，既要分為,事業結轉結余,和,經營結轉結余,，同時還要區分為,財政補助結轉結余,和,非財政補助結轉結余。,,又如，,將事業單位在建工程納入單位統一的財務管理,。為與之,相協調一致，調整了有關會計科目設置及其核算內容和核算方法。,,40,,（三）計提固定資產折舊和無形資產攤銷,,,,對事業單位除文物文化資產之外的固定資產計提折舊、對無形資產計提攤銷，以反映資產因使用中的消

25、耗而發生的價值減少，從而真實體現資產價值。為兼顧事業單位預算管理和財務管理需求，新制度,采用了“虛提”折舊和攤銷模式,，即在計提折舊和攤銷時沖減凈資產“非流動資產基金”（而非計入當期支出）。,,,（四）進一步完善會計科目設置和相關會計核算,,,對現行會計科目體系進行了全面梳理和完善。除上面提及的調整內容外，新制度還應文化文物管理部門和有關文博單位的要求增設了“文物文化資產”科目，為加強財務風險分析將,原“借入款項”科目區分為“短期借款”和“長期借款”科目、將原“其他應付款”科目區分為“其他應付款”和“長期應付款”科目等,。此外，對各科目的核算內容、核算要求、賬務處理等作了更為全面、詳細的規定。

26、,,41,,（五）完善財務報表體系和會計報表格式,,,,在財務報告中,增加了財政撥款收支表，改進了資產負債表和收入支出表的結構和項目,。主要如：,取消了資產負債表中的收入和支出項目,；,,為便于對事業單位進行財務分析，,在資產負債表中按照流動性和非流動性排列資產負債表項目；,,為合理反映事業單位的收支補償機制，,按照,多步式,結構設計收入支出表,；等等。,,這一方面使事業單位的財務報表格式與國際慣例和企業會計更為協調，增強了通用性；另一方面，也兼顧了事業單位的實際情況，使事業單位的財務報表體系更為完整，以滿足財務管理、預算管理、績效考核等多方面的信息需求。,,42,,四、新《事業單位會計制度》

27、的主要內容,第一部分 總說明,,,第二部分 各會計要素的主要會計處理,,,第三部分 財務報表,,,43,,第一部分 總說明,,一、,本制度適用于中華人民共和國境內各級各類事業單位,。（,兩個除外,、,一個另行規定）,：,,※,按定執行,《醫院會計制度》等行業,事業單位會計制度的事業單位,,※,納入,企業財務管理體系,執行企業會計準則或小企業會計準則的事業單位。,,※,參照公務員法,管理的事業單位對本制度的適用，由財政部另行規定。,,,二、,事業單位對,基本建設投資的會計處理和報告,在適用本制度的,同時,，,還應當按照國家有關規定,單獨建賬、單獨核算,。,,,,44,,二、事業單位應當,

28、按照下列規定運用會計科目,：,,,（一）事業單位應當按照本制度的規定設置和使用會計科目。,,在不影響會計處理和編報財務報表的前提下，可以根據實際情況自行增設、減少或合并某些會計科目，以及,自行設置本制度規定之外的明細科目。,,（二）本制度統一規定會計科目的編號，以便于填制會計憑證、登記賬簿、查閱賬目，實行會計電算化管理。,事業單位不得隨意打亂重編。,,,（三）事業單位在填制會計憑證、登記會計賬簿時，應當填列會計科目的名稱，或者同時填列會計科目的名稱和編號，,不得只填列科目編號、不填列科目名稱。,,45,,四、事業單位財務報告是事業單位對外提供的反映事業單位某一特定日期的財務狀況和某一會計期間的

29、運營成果、預算執行等會計信息的文件。,事業單位應當按照下列規定編報財務報告：,,,（一）事業單位財務報告由,會計報表、會計報表附注,和,財務情況說明書,組成。會計報表和會計報表附注構成,財務,報表。,會計報表包括資產負債表、收入支出表、財政補助收入支出表以及有關附表。,,（二）事業單位的財務報告分為,年度財務報告,和,中期財務報告,。,,以短于一個完整的會計年度的期間（如季度和月度）編制的財務報告稱為中期財務報告。年度財務報告是以整個會計年度為基礎編制的財務報告。,,（三）事業單位,對外提供的財務報表的內容和格式,，,由本制度規定,。事業單位內部管理需要的財務報表由事業單位自行規定。,,（四）

30、事業單位應當根據本制度有關財務報表的編制基礎、編制依據、編制原則和方法的要求，對外提供真實、完整的財務報表。,,事業單位不得違反規定，隨意改變財務報表的編制基礎、編制依據、編制原則和方法，不得隨意改變本制度規定的財務報表有關數據的會計口徑。,,,46,,（五）事業單位財務報表應當根據登記完整、核對無誤的賬簿記錄和其他有關資料編制，要做到,數字真實、計算準確、內容完整、報送及時,。,,（六）事業單位對外提供的財務報告應當由單位負責人和主管會計工作的負責人、會計機構負責人（會計主管人員）,簽名并蓋章,；設置總會計師的單位，還應當由總會計師簽名并蓋章。,,,事業單位年度財務報告應當按照有關規定經過注

31、冊會計師審計。,,五、事業單位會計機構設置、會計人員配備、會計基礎工作、會計檔案管理以及內部控制等，按照《中華人民共和國會計法》、 《會計基礎工作規范》、《會計檔案管理辦法》等規定執行,。,,47,,第二部分 各會計要素的主要會計處理,一、資產的主要會計處理,,（一）新制度下的會計科目,,1 1001,庫存,現金,,2 1002 銀行存款,,3 1011,零余額賬戶用款額度,,4 1101 短期

32、投資,,5 1401 長期投資,,6 1201 財政應返還額度,,120101 財政直接支付,,120102 財政授權支付,,7 1211 應收票據,,8 1212 應收賬款,,9 1213 預付賬款,,10 1215

33、其他應收款,,11 1301 存 貨,,48,,12 1501 固定資產,,13 1502,累計折舊,,,14 1511,在建工程,,,15 1601 無形資產,,16 1602,累計攤銷,,,17 1701,待處置資產損溢,,,49,,（二）、主要資產業務的會計處理：,,1、貨幣

34、資金業務的核算變化：,,,（1）、將原“現金”科目改為“庫存現金”，核算事業單位的庫存現金。,,（2）、“銀行存款”：,,明確了銀行存款收款憑證和付款憑證的填制日期和依據；,,增加了涉及外幣業務的具體會計處理（折算匯率的選擇、列舉了一些具體分錄）。,,明確了“銀行存款日記賬”的登記及對賬要求。,,,50,,（3）、增加了國庫集中收付制度下使用的“,零余額賬戶用款額度,”科目。,,,“,零余額賬戶用款額度,”科目,核算實行國庫集中支付的事業單位根據財政部門批復的用款計劃收到和支用的零余額賬戶用款額度。,,零余額賬戶用款額度的核算,,1）預算單位收到代理銀行蓋章的《授權支付到賬通知書》，并與分月用

35、款計劃核對后，做如下分錄：,,借：零余額賬戶用款額度,,貸：財政補助收入——財政授權支付,,51,,2）因購貨退回等,發生國庫授權支付額度退回,的，屬于,以前年度支付的款項,，按照,退回金額,,借：零余額賬戶用款額度,,貸：,財政補助結轉,,財政補助結余,,存貨,,屬于,本年度支付的款項,，按照,退回金額,：,,借：零余額賬戶用款額度,,貸：,事業支出,,存貨,,,52,,,3）年度終了，依據,代理銀行提供的對賬單作注銷額度,的相關賬務處理：,,借：,財政應返還額度——財政授權支付,,,貸：零余額賬戶用款額度,,事業單位,本年度財政授權支付預算指標數大于零余額賬戶用款額度下達數,的，根據未下達

36、的用款額度：,,借：,財政應返還額度——財政授權支付,,貸：,財政補助收入,,,,53,,,下年初，事業單位依據,代理銀行提供的額度恢復到賬通知書作恢復額度,的相關賬務處理：,,借：零余額賬戶用款額度,,貸：,財政應返還額度——財政授權支付,,事業單位收到財政部門批復的上年末未下達零余額賬戶用款額度的：,,借：零余額賬戶用款額度,,貸：,財政應返還額度——財政授權支付,,本科目,年末應無余額,。,,,54,,（4）、增加了國庫集中收付制度下使用的“,財政應返還額度,”科目。,,,“ 財政應返還額度”科目核算實行國庫集中支付的事業單位年終應收財政下年度返還的資金額度。,,下設“,財政直接支付,”

37、、“,財政授權支付,”兩個明細科目。,,賬務處理主要集中在年終清理時與財政部門進行財政資金的結算和結轉,,55,,（一）財政直接支付,,,1、事業單位年終根據,本年度財政直接支付預算指標數與當年財政直接支付實際支出數的,差額：,,,借：財政應返還額度--財政直接支付,,貸 財政補助收入,,2、下年度恢復財政直接支付額度后，事業單位以財政直接支付方式發生實際支出時：,,,借：事業支出等科目,,貸：財政應返還額度--財政直接支付,,（二）財政授權支付,,1、事業單位年終依據代理銀行提供的對賬單作注銷額度的相關賬務處理：,,,借：財政應返還額度—財政授權支付,,,貸：零余額賬戶用款額度,,,56,,

38、,如單位本年度財政授權支付預算指標數大于零余額賬戶用款額度下達數的，根據未下達的用款額度（兩者差額）：,,借：財政應返還額度—財政授權支付,,貸：財政補助收入,,2、下年初，事業單位依據代理銀行提供的額度恢復到賬通知書作恢復額度的相關賬務處理：,,,借 ：零余額賬戶用款額度,,貸：財政應返還額度—財政授權支付,,如收到財政部門批復的上年末未下達零余額賬戶用款額度時：,,,借：零余額賬戶用款額度,,貸：財政應返還額度—財政授權支付,,,57,,2、應收及預付款業務會計核算的主要變化：,,（1）、 “應收票據”科目,,,核算核算事業單位因開展業務活動收到的商業匯票，包括銀行承兌匯票和商業承兌匯票。

39、,,,修改了應收票據的貼現的會計處理,,,增加：將持有的應收票據背書轉讓以取得所需物品時處理；,,,增加：應收票據到期時，因付款人無力支付票款，按照應收票據的賬面余額，轉入“應收賬款”科目的處理。,,,,58,,,不帶息票據的貼現：,,貼現凈額,=,票面金額（,到期值,）,-,貼現利息,,貼現利息,=,票面金額,×,貼現期,×,貼現率,,,,②帶息票據的貼現：,,貼現凈額,=,到期值,-,貼現利息,,到期值,=,票面金額＋貼現利息,,,=,票面金額＋票面金額,×,貼現期,×,貼現率,,,=,票面金額,×,（,1+,貼現期,×,票面利率）,,,,,59,,例、某事業單位3月6日銷售產品一批，貨款

40、100 000元，增值稅額為17 000元，收到期限為三個月的銀行承兌匯票一張，面額為117 000元,,借：應收票據 117 000,,貸：經營收入 100 000,,應繳稅費—應繳增值稅（銷）17 00,,6月6日到期,,借：銀行存款 117 000,,貸：應收票據 117 000,,假設單位5月6日急需用資金向開戶銀行申請貼現，貼現利率為3%此時貼現利息是多少？貼現凈值是多少？,,借：銀行存款,,其他支出——利息支出,,貸：應收票據,,60,,（2） “應收賬款”科目,,核算事業因開展經營活動銷售產品、提供有償服務等而應收取的款項 。,,（3）“預付賬款”科目,,,核算事業單位按照購貨、

41、勞務合同規定預付給供應單位的款項。,,（4） “其他應收款”科目,,,核算事業單位除應收票據、應收賬款、預付賬款以外的其他各項應收及暫付款項，如,職工預借的差旅費、撥付給內部有關部門的備用金、應向職工收取的各種墊付款項,等,。,,為了區分的資金性質（,財政補助資金、非財政專項資金和其他資金,），事業單位應按照,供應單位或資金性質,設置明細賬進行輔助登記。,,,,61,,（5）,“壞賬”,的核算,,①壞賬的核算范圍,,應收賬款、預付賬款、其他應收款,,②壞賬的核算方法,,直接核銷法、備抵法,,③壞賬的確認條件,,逾期三年或以上、有確鑿證據表明確實無法,,收回的應收賬款按規定報經批準后予以核銷。,

42、,核銷的應收賬款應 在備查簿中保留登記,。,,,,62,,④,“壞賬”,的步驟,,Ⅰ、轉入待處置資產時：,,借：,待處置資產損溢—處置資產價值,,貸：應收賬款等,,Ⅱ、報經批準予以核銷時,,借：其他支出—資產處置損失,,貸：,待處置資產損溢—處置資產價值,,Ⅲ、已核銷應收款項在以后期間收回,,,借：銀行存款,,貸：其他收入—收回已核銷應收及預付款項,,,,63,,3、存貨業務會計核算的主要變化：,,（1）、“存貨”科目核算范圍擴大,,由原制度的,“材料”、“產成品”、“成本費用”三科目合二為一,；新制度可按三者設置明細賬,,（2）、自行加工存貨,,①設置“,生產成本,”明細科目（不再限于內部

43、成本核算）,,②成本構成：,直接材料費用+直接人工費用+分配的間接費用,,64,,（,3）接受捐贈、無償調入存貨入賬價值的確定（其他收入）,,,→有關憑據（加相關費用）,,→沒有相關憑據的，比照同類或類似存貨的市場價格加上相關稅費、運輸費等確定；,,,→沒有相關憑據、同類或類似存貨的市場價格也無法可靠取得的，該存貨按照,名義金額,（即,人民幣1元,，下同）入賬。,,（4）購進存貨,,,一般納稅人購進非自用材料，考慮增值稅進項稅額。,,（5）對外捐贈、無償調出存貨,,★考慮,增值稅進項稅額轉出,,★通過,“,待處置資產損益,”，,最終計入,“,其他支出”,,65,,（6）存貨的明細核算或輔助登記

44、,,?存貨應當按照存貨的,種類、規格、保管地點,等進行明細核算,,?事業單位應當通過,明細核算或輔助登記,方式，登記取得存貨成本的,資金來源,（,區分,財政補助資金、非財政專項資金和其他資金）,,（7）存貨的發出計價方法,,?存貨在發出時，應當根據實際情況采用,先進先出法、加權平均法或者個別計價法,確定發出存貨的實際成本，計價方法一經確定，不得隨意變更。,,?,低值易耗品的成本只能于領用時,一次攤銷,,66,,（8）改進存貨盤盈、盤虧處理方法,,,盤盈,: 同類或類似存貨的實際成本或市場價格或名義金額→,其他收入,,,盤虧、毀損,：通過“待處置資產損溢”科目核算（同時要考慮進項稅額轉出）其

45、中：,,,價值處置部分→其他支出,,處置凈收入→應繳國庫款,,（9）資產,賬面價值,和,賬面余額,的區別,,賬面價值是指某會計科目的賬面余額減去相關備抵科目（如“累計折舊”、“累計攤銷”）賬面余額后的凈值,,賬面余額是指某會計科目的賬面實際余額,,67,,4、投資業務會計核算的主要變化：,,（1）區分長短期投資科目,,,※,短期投資,：事業單位依法取得的，持有時間不超過1年的投資，主要是國債投資；,,※,長期投資,：事業單位依法取得的，持有時間超過1年的股權和債權性質的投資。,,（2）,原“事業基金-投資基金”,→“非流動資產基金——長期投資”,,※“非流動資產基金”會計科目，下設“長期投資、

46、在建工程、固定資產、無形資產”明細科目。,,,68,,,（,3）投資成本的確定,,以貨幣資金取得：,購買價款,+相關稅費,,以固定資產、無形資產取得：,,,評估價+相關稅費,,,,69,,（4）,取得投資的賬務處理,,※,以,貨幣資金,取得：,,借：短期投資/長期投資,,貸：銀行存款,,借：,事業基金,,貸：,非流動資產基金——長期投資,,※,以,固定資產,、,無形資產,取得：,,借：長期投資,,貸： 非流動資產基金——長期投資,,借：其他支出,,貸：銀行存款/應繳稅費,,借：,非流動資產基金——固定資產/無形資產,,,累計折舊/累計攤銷,,貸：固定資產/無形資產,,,70,,（5）持有投資期

47、間獲利-,取得利息、利潤的賬務處理,,,借：銀行存款,,貸：其他收入——投資收益,,（6）處置投資--,轉讓或收回投資的賬務處理,,※,出售或到期收回短期國債：,,借：銀行存款,,（其他收入——投資收益）,,貸：短期投資,,（其他收入——投資收益）,,※,轉讓長期,股權,投資：,,借：待處置資產損溢,,貸：長期投資,,借：非流動資產基金——長期投資,,貸：待處置資產損溢,,,轉讓凈收入處理：參照存貨（通過待處置資產損溢并最終注銷）,,71,,※,轉讓或到期收回長期,債權,投資：,,,借：銀行存款,,（其他收入——投資收益）,,貸：長期投資,,（其他收入——投資收益）,,,借：,非流動資產基金—

48、—長期投資,,貸：,事業基金,,,,72,,強調-1：投資的政策性,※,事業單位財務規則規定：事業單位應當,嚴格控制對外投資,。在保證單位正常運轉和事業發展的前提下，按照國家有關規定,可以對外投資的，應當履行相關審批程序,。事業單位,不得使用,財政撥款及其結余,進行對外投資，,不得從事,股票,、,期貨,、,基金,、,企業債券,等投資，國家另有規定的除外。短期投資主要是國債投資 。,,※事業單位以,非貨幣性資產對外投資,的，應當按照國家有關規定進行,資產評估,，合理確定資產價值。,,73,,強調-2：”其他收入-投資收益“的構成：,※,投資,持有期間,的,獲利,：無論是長、短期投資，不管是利息還

49、是利潤，包括股權投資與債權投資，一律計入“,其他收入-投資收益,”,；,,※短期投資處置損益；,,※長期債權投資處置（轉讓或到期收回）損益。,,74,,（五）固定資產,,新舊主要變化：,,,1、固定資產價值標準提高、分類的調整,,2、固定基金,VS,非流動資產基金—固定資產,,3、引入折舊,,4、明確后續支出的會計處理,,5、盤盈固定資產計價變化,,重置完全價值,VS,按同類或類似資產市場價格確定的價值/名義金額,,75,,（五）固定資產,,1、固定資產的價值、分類,,（1）固定資產價值標準提高,,通用(一般）設備500元,VS,1000元,,專用設備800元,VS,1500,元,,76,,,

50、（五）固定資產,,（2）,、對固定資產分類進行了適當調整（GB2010,),,,,房屋和建筑物,,,,房屋及構筑物,,,,一般設備,,,,專用設備；通用設備,,,,圖書,,,,文物和陳列品；圖書、檔案,,,,其他固定資產,,,,家具、用具、裝具及動植物,,,,,,77,,（五）固定資產,,2、固定資產的取得（,四種來源,）,,購進（自行建造）一般賬務處理,,=購買價款+相關稅費+ 交付,使用前,所發生的可歸屬于該項資產的運輸費、裝卸費、安裝調式費等,,,借：固定資產/在建工程,,貸：非流動資產基金——固定資產/在建工程,,借：事業支出/經營支出/專用基金,（資金來源,）,,貸：財政補助收入/零

51、余額賬戶用款額度等,,借：固定資產,,貸：非流動資產基金——,固定資產,,借：非流動資產基金——,在建工程,,貸：在建工程,,78,,2、固定資產的取得,,扣留質保金的處理,,借：固定資產,/,在建工程,,,貸：非流動資產基金,—,固定資產,/,在建工程,,取得全款發票,_(,權責發生制,——,可靠性,）,,借：事業支出等,,貸：財政補助收入等,,,其他應付款,/,長期應付款 （質保金）,,,取得發票金額不含質保金,,借：事業支出,/,經營支出,/,專用基金,,貸：財政補助收入,/,零余額賬戶用款額度,/,銀行存款,,支付時,,借：其他應付款,/,長期應付款,或,事業支出等,,貸： 財政補助收

52、入,/,零余額賬戶用款額度,/,銀行存款,,79,,（五）固定資產,,2、固定資產的取得,,改擴建/修繕后的固定資產成本,,=原賬面價值+改擴建/修繕支出-拆除部分,賬面價值,,,賬面價值,VS,賬面余額,,某單位一棟辦公樓的電梯需要更換，辦公樓原值,1000,萬元，電梯,80,萬元，預計使用十年，已使用,4,年，直線法計提折舊，新購進的電梯為,100,萬元。,,辦公樓的成本,=1000,÷10×6+100-,（,80-80÷10×4,）,=652,（萬元）,,80,,（五）固定資產,,2、固定資產的取得,,融資租入/跨年度分期付款購入固定資產,,=,租賃協議或合同確定的租賃價款+相關稅費+

53、交付,使用前,所發生的可歸屬于該項資產的運輸費、裝卸費、途中保險費、安裝調式費等,,,租入時,,借：固定資產/在建工程,,貸：長期應付款,,非流動資產基金-固定資產/在建工程,,支付相關稅費,，借：事業支出等,,貸：財政補助收入等,,支付租金時,借：事業支出等,,貸：財政補助收入等,,同時,：,借：長期應付款,,貸：非流動資產基金-固定資產/在建工程,支付,,81,,（五）固定資產,,2、固定資產的取得,,接受捐贈、無償調入、,盤盈,的固定資產成本,,=有關憑據+相關稅費、運輸費/,同類或類似市價,+相關稅費、運輸費/,名義金額,,借：固定資產/在建工程,,貸：非流動資產基金-,固定資產/在建

54、工程,,,相關稅費、運輸費,,借：其他支出,,貸：銀行存款等,,,,82,,（五）固定資產,,3、固定資產折舊,（虛提)——,預算編制、績效考核,,折舊資產范圍,,文物和陳列品、動植物、圖書和檔案、名義金額計量資產,除外,,折舊年限,,根據性質和實際使用情況合理確定,,折舊方法,,年限平均法或工作量法,,不考慮預計凈殘值,,83,,（五）固定資產,,-折舊政策,,按,月,提取，,當月增加,的從,下月起提,，,當月減少,的從,下月起不提,,提足折舊,后可以繼續使用的，應當,繼續使用,，,規范管理,,融資租入,固定資產：采用與自有資產一致的政策,計提折舊（比較租賃期和尚可使用年限）,,發生后續支出

55、,延長使用年限,的，,重新計算折舊額,,賬務處理（月末編制“固定資產折舊計算匯總表,”,）,,借：非流動資產基金,—,固定資產,,貸：累計折舊,,84,,（五）固定資產,,4,、后續支出,,,列支并資本化,,增加使用效能/延長使用年限,,一般為改擴建、修繕支出→,在建工程,,列支但不資本化,,維護正常使用,,一般為日常修理支出→,事業支出,/,經營支出,,85,,（五）固定資產,,5、固定資產的處置,,→通過“待處置資產損溢”科目核算→按“處置凈收入”和“處置資產價值” 設兩個明細科目,,,,借：待處置資產損溢（,處置資產價值,）,,,累計折舊,,貸：固定資產,,借：非流動資產基金,—,固定資

56、產,(,批準）,,貸：待處置資產損溢（處置資產價值）,,借：待處置資產損溢（,處置凈收入,）,,,貸：銀行存款等,,借：銀行存款等,,,貸：待處置資產損溢（處置凈收入）,,借：待處置資產損溢（處置凈收入）,,貸：,應繳國庫款,等,,,86,,（六）在建工程,,關注：,,在建轉固產時點,：工程完工交付使用時——借款利息（,前,工程成本、,后,其他支出,）,,“在建工程”科目下設置：“,建筑工程,”、“,設備安裝,”和“,基建工程,”,,關于基建并賬——,全面性（部門預算）,,在“在建工程”科目下設置“,基建工程,”明細科目,,至少,按月,根據基建賬中相關科目的發生額，在“大賬”中按新制度進行處理

57、,,涉及兩個時點的并賬,,87,,（七）無形資產,,新舊主要變化：,,,1、無形資產攤銷單設,備抵科目,核算,,2、不再區分內部成本核算,,3、明確后續是否支出的會計處理,,,88,,1、無形資產的取得（三種）,,購進,,=購買價款+相關稅費+ 達到,預定用途,所發生的其他支出,,委托軟件公司開發軟件視同外購,,借：事業支出等,,貸：財政補助收入等,,借：無形資產（,交付使用時，按軟件開發費總額,）,,貸：非流動資產基金—無形資產,,自行開發并按法律程序取得,,成本為依法取得時發生的,注冊費、聘請律師費等費用,,依法,取得前,發生的,研究開發支出計入發生當期支出,,89,,（七）無形資產,,接

58、受捐贈、無償調入的無形資產成本,,=有關憑據+相關稅費/,同類或類似市價,+相關稅費/名義金額（1元）,,借：無形資產,,貸：非流動資產基金,,,相關稅費,,借：其他支出,,貸：銀行存款等,,,,90,,（七）無形資產,,2、無形資產攤銷,,,攤銷資產范圍,,名義金額計量資產除外,,攤銷年限,,法律有效年限→合同/申請書受益年限→,不少于10年,,攤銷方法,,年限平均法,,攤銷政策,,自取得當月起，按月攤銷,,發生后續支出增加無形資產成本的，重新計算攤銷額,,,91,,（七）無形資產,,2、無形資產攤銷,（虛提,）,,賬務處理,,借：非流動資產基金,——,無形資產,,貸：累計攤銷,,,92,,

59、（七）無形資產,,3、后續支出,,列支并,資本化,,增加使用效能,,如對軟件進行升級改造或擴展其功能,,,列支但,不資本化,,維護正常使用,,如對軟件進行漏洞修補、技術維護,,4,、無形資產的處置,,通過“,待處置資產損溢,”,,93,,二、負債業務的會計核算,,（一）新制度下的會計科目,,18 2001,短期借款,,,19 2101,應繳稅費,,,20 2102,應繳國庫款,,,21 2103 應繳財政專戶款,,

60、22 2201,應付職工薪酬,,,23 2301 應付票據,,24 2302 應付賬款,,25 2303 預收賬款,,26 2305 其他應付款,,27 2401,長期借款,,,28 2402,長期應付款,,,94

61、,,（,二）、,新舊主要變化,,1、,將原來的“借入款項”分為“短期借款”和“長期借款”核算。對發生的長期借款利息處理進行了修改。（收付實現制）,,（,1）“短期借款”科目：,核算事業單位向銀行或其他金融機構借入的期限在一年以下（含一年)的各種借款。,發生短期借款利息時，計入“其他支出”等科目,。,,（2）“長期借款”科目：,核算事業單位向銀行或其他金融機構借入的償還期限在一年以上(不含一年)的各項借款。本科目應當按照貸款單位和貸款種類進行明細核算，同時可以設置,“基建借款”、“其他借款”,等明細科目。,,95,,2、,“應付票據”科目，核算事業單位因購買材料、物資等開出、承兌的商業匯票，包括

62、銀行承兌匯票和商業承兌匯票。,,,修改了支付銀行承兌匯票的手續費的處理（計入“其他支出”科目）；,,,增加了應付票據到期時的處理（應當分別情況）,：,,收到銀行支付到期票據的付款通知時，借記“應付票據” ，貸記“銀行存款”。,,,無力支付票款的,，按照應付票據的賬面余額，借記“應付票據” ，貸記“,短期借款,” 或“,應付賬款,”。,,,96,,3、應付賬款,,不再限定內部成本核算單位,,4、增加“長期應付款”,核算事業單位發生的償還期限在一年以上（不含一 年）的應付款項，如以,融資租賃租入固定資產的租賃費、跨年度分期付款購入固定資產的價款,等。,,,,,5、,將原來的“,應繳預算款,”改為“

63、,應繳國庫款,”科目，核算事業單位按規定應繳入國庫的款項（應繳稅費除外）。,,,,,97,,6、“,應付職工薪酬”核算內容：,,原來三個工資類應付,（工資,（離退休費）,、地方/部門津貼補貼、其他個人收入）,,社會保險費,,住房公積金,,計算薪酬：借：事業支出等,,貸：應付職工薪酬,,支付薪酬：借：應付職工薪酬,,貸：財政補助收入等,,代扣稅金：借：應付職工薪酬,,貸：應繳稅費——應繳個人所得稅,,繳納社保、公積金：借：應付職工薪酬,,貸：財政補助收入等,,98,,7,、“,應繳稅費,”核算事業單位按照國家稅法有關規定應當交納的各種稅費。包括,營業稅、增值稅、城市維護建設稅、教育費附加、車船稅

64、、房產稅、城鎮土地使用稅、企業所得稅（,非財政補助結余分配,）,等。,,印花稅,不通過本科目，實際購買時直接通過“,其他支出（稅費支出 ）,”科目核算,,出售不動產應繳稅費,→“待處置資產損溢-處置凈收入”,,應繳增值稅,,– 一般納稅人設置：進項稅額、已交稅金、銷項稅,,額、進項稅額轉出等專欄。,,–“進項稅額轉出”：購進的非自用材料發生盤虧、毀,,損、報廢、對外捐贈、無償調出等稅法規定,不得抵,,扣進項稅額的情況,,–“銷項稅額”：,經營收入、事業收入,,99,,三、凈資產業務的會計核算,,（,一）、新制度下的會計科目,,29 3001

65、 事業基金,,30 3101,非流動資產基金,,,310101 長期投資,,310102 固定資產,,310103 在建工程,,310104 無形資產,,31 3201 專用基金,,32 3301,財政補助結轉,,330101 基本支出結轉,,330102 項目支出結轉,,,,,100,,33

66、 3302,財政補助結余,,34 3401,非財政補助結轉,,,35 3402 事業結余,,36 3403 經營結余,,37 3404,非財政補助結余分配,,,,,101,,（二）、新舊變化,★,非流動資產基金,,重點關注：,,,1、明細科目,,長期投資、固定資產、無形資產、在建工程,,2、取得非流動資產或發生相關支出時予以確認,,,借：長期投資 /固定資產/在建工程 /無形資產,,貸:非流動資產基金—相關科目,,102,,同時：,,借：事業支出/經營支出,,貸：財政補助收入,,零余額賬戶用款額度,,銀行存款,,3、計提折舊/攤銷時予以沖減,,借:非流動資產基金—固定資產/無形資產,,貸：累計折舊,,累計攤銷,,103,,4、處置資產時予以沖銷,,注銷賬面價值（出售或以其他方式）,,借：待處置資產損溢—處置資產價值,,累計折舊/累計攤銷,,貸:長期投資,,固定資產,,無形資產,,實現處