第8章 經營成果的形成與分配

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1、,單擊此處編輯母版文本樣式,第二級,第三級,第四級,第五級,*,單擊此處編輯母版標題樣式,2008-1-14,1,經營成果的形成與分配,第八章,2,主要內容,收入,1,費用,2,利潤,3,3,一、收入,（一）收入的概念和特征,收入是指企業在日?；顒又行纬傻?、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入,。,收入是企業在日常活動中形成的經濟利益的總流入,收入會導致企業所有者權益的增加,收入與所有者投入資本無關,4,一、收入,（二）收入的分類,按日常活動的性質分,銷售商品收入,提供勞務收入,讓渡資產使用權收入,按經營業務主次分,主營業務收入,其他業務收入,5,一、收入,（三）銷售

2、商品收入,1、,確認條件,（同時滿足）,企業已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方；,企業既沒有保留通常與所有權相聯系的繼續管理權，也沒有對已售出的商品實施有效控制；,收入的金額能夠可靠地計量；,相關的經濟利益很可能流入企業；,相關的已發生或將發生的成本能夠可靠地計量。,6,一、收入,（三）銷售商品收入,2、,銷售商品收入的核算,一般銷售商品業務,P437,確認收入,借：應收賬款、銀行存款,貸：主營業務收入,應交稅費,應交增值稅（銷項稅額）,結轉成本,借：主營業務成本,貸：庫存商品,結轉稅費,借：營業稅金及附加,貸：應交稅費,應交,稅,7,一、收入,例：,A,公司采用托收承付方式銷售商品

3、給,B,公司，商品成本為,60,萬元，售價,100,萬元，增值稅稅率,17%,，代墊運雜費,1,萬元，已辦理托收手續。,確認收入：,借：應收賬款,118,貸：主營業務收入,100,應交稅費,應交增值稅（銷項稅額）,17,銀行存款,1,結轉成本：,借：主營業務成本,60,貸：庫存商品,60,8,一、收入,2、,銷售商品收入的核算,已經發出但不符合銷售商品收入確認條件,P438,“,發出商品,”,例：接上例，,A,企業在銷售時已知,B,企業資金周轉發生困難，但為減少存貨積壓，仍將商品銷售給,B,企業。,發出商品時：借：發出商品,60,貸：庫存商品,60,借：應收賬款,18,貸：應交稅費,應交增值稅

4、（銷項稅額）,17,銀行存款,1,假定,B,經營好轉、承諾近期付款，則結轉成本確認收入：,借：應收賬款,100,借：主營業務成本,60,貸：主營業務收入,100,貸：發出商品,60,9,一、收入,2、,銷售商品收入的核算,商業折扣、現金折扣和銷售折讓的處理,P439,商業折扣：以,扣除商業折扣后的金額確定銷售商品收入,現金折扣：總價法,確認收入,借：應收賬款,貸：主營業務收入 應交稅費,應交增值稅（銷項稅額）,結轉成本,借：主營業務成本,貸：庫存商品,收到貨款，給予現金折扣,借：銀行存款,財務費用,貸：應收賬款,10,一、收入,例：,2003年,11,月20日，,A,公司向,B,公司賒銷一批商

5、品，增值稅專用發票上注明的價款為10萬元，增值稅,1.7,萬元，另外,A,公司以銀行存款代墊運雜費0,.3,萬元。,該批商品的成本為,7,萬元。,為了及早收回賬款，合同中規定的現金折扣條件為：2/10，,1/20,，,n/30（,僅對銷售價款）。,11,一、收入,借：應收賬款,12,貸：主營業務收入,10,應交稅費,應交增值稅（銷項稅額）,1.7,銀行存款,0.3,借：主營業務成本,7,貸：庫存商品,7,借：銀行存款,11.8,或,11.9,或,12,財務費用,0.2,或,0.1,或,0,貸：應收賬款,12,12,一、收入,2、,銷售商品收入的核算,商業折扣、現金折扣和銷售折讓的處理,銷售折讓

6、：,企業因售出商品的質量不合格等原因而在售價上給予的減讓,已確認收入，且不屬于資產負責表日后事項的：,確認收入,結轉成本,借：應收賬款,貸：主營業務收入 應交稅費,應交增值稅（銷項稅額）,借：主營業務成本,貸：庫存商品,折讓發生時，沖減當期收入,借：主營業務收入 應交稅費,應交增值稅（銷項稅額）,貸：應收賬款,13,一、收入,例：,甲公司銷售一批商品給乙公司，開出的增值稅專用發票上注明的售價為,200 000,元，增值稅稅額為,34 000,元。該批商品的成本為,180 000,元。貨到后乙公司發現商品質量不合格，要求在價格上給予,5,的折讓。乙公司提出的銷售折讓要求符合原合同的約定，甲公司同

7、意并辦妥了相關手續，開具了增值稅專用發票（紅字）。假定此前甲公司已確認該批商品的銷售收入，銷售款項尚未收到，發生的銷售折讓允許扣減當期增值稅銷項稅額。,14,一、收入,（,1,）銷售實現時：,借：應收賬款,234 000,貸：主營業務收入,200 000,應交稅費,應交增值稅（銷項稅額）,34 000,借：主營業務成本,180 000,貸：庫存商品,180 000,（,2,）發生銷售折讓時：,借：主營業務收入,10 000,應交稅費,應交增值稅（銷項稅額）,1 700,貸：應收賬款,11 700,（,3,）實際收到款項時：,借：銀行存款,222 300,貸：應收賬款,222 300,15,一、

8、收入,接上例：,假定發生銷售折讓前，因該項銷售在貨款回收上存在不確定性，甲公司未確認該批商品的銷售收入，納稅義務也未發生；發生銷售折讓后,2,個月，乙公司承諾近期付款。,（,1,）發出商品時：,借：發出商品,180 000,貸：庫存商品,180 000,（,2,）乙公司承諾付款：,借：應收賬款,222 300,貸：主營業務收入,190 000,應交稅費,應交增值稅（銷項稅額）,32 300,借：主營業務成本,180 000,貸：發出商品,180 000,（,3,）實際收到款項時：,借：銀行存款,222 300,貸：應收賬款,222 300,16,一、收入,2、,銷售商品收入的核算,銷售退回及附

9、有銷售退回條件的銷售,P442,銷售退回,發生在,“,資產負債表日,”,至,“,財務報告批準日,”,之間，應沖減報告年度的收入、成本和稅金,借：以前年度損益調整,應交稅費,應交增值稅（銷項稅額）,貸：銀行存款,借：庫存商品,貸：以前年度損益調整,借：應交稅費,應交所得稅,貸：以前年度損益調整,借：利潤分配,未分配利潤,貸：以前年度損益調整,發生在其他時間，不論是當年銷售的，還是以前年度銷售的，沖減退回當期的銷售收入和銷售成本,借：主營業務收入,應交稅費,應交增值稅（銷項稅額）,貸：應收賬款,借：庫存商品,貸：主營業務成本,17,一、收入,2、,銷售商品收入的核算,銷售退回及附有銷售退回條件的銷

10、售,附有銷售退回條件的銷售,：,根據以往經驗能夠合理估計退貨可能性且確認與退貨相關負債的，通常應在發出商品時確認收入,；,不能合理估計退貨可能性的，通常應在售出商品退貨期滿時確認收入,。,發出商品時,借：發出商品,貸：庫存商品,借：應收賬款,貸：應交稅費,應交增值稅（銷項稅額）,退回期滿時,借：應收賬款、銀行存款,貸：主營業務收入,借：主營業務成本,貸：發出商品,借：營業稅金及附加,貸：應交稅費,應交,稅,18,一、收入,2、,銷售商品收入的核算,采用預收款方式銷售商品的處理,P446,“,預收賬款,”,采用支付手續費方式委托代銷商品的處理,P447,借：委托代銷商品,貸：庫存商品,借：應收賬

11、款,貸：主營業務收入,應交稅費,應交增值稅（銷項稅額）,借：主營業務成本,借：銷售費用,貸：委托代銷商品,貸：應收賬款,19,一、收入,2、,銷售商品收入的核算,具有融資性質的分期收款銷售商品,P449,實質具有融資性質,按應收的合同或協議價款的公允價值確定收入,應收的合同或協議價款與其公允價值之間的差額，按實際利率法攤銷,銷售材料等存貨的處理,“,其他業務收入,”,“,其他業務成本,”,例：銷售多余材料,1 000kg,，價款為,20 000,元，增值稅銷項稅,3 400,元，款項未收。該材料的成本為,15 000,元。,20,一、收入,（四）提供勞務收入,P452,在同一會計期間內開始并完

12、成的勞務,“,勞務成本,”,勞務的開始和完成分屬不同的會計期間,提供勞務交易結果能夠可靠估計,完工百分比法,提供勞務交易結果不能可靠估計,正確預計已經發生的勞務成本能否得到補償，分情況處理,同時銷售商品和提供勞務交易,能區分且能單獨計量：分別銷售商品與提供勞務處理,不能區分或單獨計量：全部作為銷售商品處理,21,一、收入,（五）讓渡資產使用權收入,主要包括利息收入和使用費收入,按照有關合同或協議約定的收費時間和方法確,認收入,一次性收取使用費，且不提供后續服務,：,一次性確認收入,提供后續服務,：,在合同或協議規定的有效期內分期確認收入,分期收取使用費,：,應按合同或協議規定,分期,收款時間和

13、金額或規定的收費方法計算確定的金額分期確認收入,22,二、費用,（一）費用的概念和特征,企業在日常活動中發生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經濟利益的總流出。,費用是企業在日?；顒又邪l生的經濟利益的總流出,費用會導致所有者權益的減少,費用與向所有者分配利潤無關,23,二、費用,（二）費用的主要內容及其核算,主營業務成本,其他業務成本,營業稅金及附加,銷售費用,管理費用,財務費用,24,二、費用,（二）費用的主要內容及其核算,管理費用,指為組織和管理企業生產經營所發生的費用,包括：,董事會和企業行政管理部門發生的費用,工會經費,業務招待費、咨詢費、訴訟費,房產稅、車船使用稅、

14、土地使用稅、印花稅、礦產資源補償費、排污費,研究與部分開發費、技術轉讓費、無形資產攤銷費,籌建期間內發生的開辦費,25,二、費用,（二）費用的主要內容及其核算,管理費用,費用發生時,借：管理費用,貸：應付職工薪酬,累計攤銷,累計折舊,銀行存款,期末結轉,借：本年利潤,貸：管理費用,26,二、費用,（二）費用的主要內容及其核算,財務費用,指企業為籌集生產經營所需資金而發生的費用，包括利息支出（減利息支出）、匯兌損益及相關手續費、現金折扣等,費用發生時,借：財務費用,貸：銀行存款,期末結轉,借：本年利潤,貸：財務費用,27,二、費用,（二）費用的主要內容及其核算,銷售費用,指企業在銷售商品過程中發

15、生的費用,費用發生時,借：銷售費用,貸：應付職工薪酬,銀行存款,累計折舊,期末結轉,借：本年利潤,貸：銷售費用,28,二、費用,例：,A,公司,12,月份根據發生的各項費用，編制會計分錄：,1,）應付銷售人員工資,10 000,元，應計提職工福利費,1 400,元。,2,）用銀行存款支付廣告費,6 000,元。,3,）應付行政管理部門職工工資,30 000,元，應計提職工福利費,4 200,元。,4,）計提行政管理部門固定資產折舊費,3 000,元。,5,）無形資產攤銷,2 000,元。,6,）結轉應交車船使用稅,1 000,元。,7,）支付書報訂閱費,1 400,元。,8,）計提工會經費,3

16、 000,元。,9,）實際支付短期借款利息,3 500,元。,10,）收到銀行存款利息,1 000,元。,11,）,A,公司,12,月份發生的期間費用總計為,125 500,元，編制會計分錄。,29,三、利潤,（一）利潤的概念和構成,1、,利潤的概念,利潤是指企業在一定會計期間的經營成果,本期營業觀,企業的利潤只能來自企業當期的經營活動,總括利潤觀,利潤是企業在報告期內除與業主往來外的一切凈權益的變動，它應當由期初與期末凈資產的對比來確定,30,三、利潤,（一）利潤的概念和構成,2、,利潤的構成,期間費用,資產減值損失,營業收入,利潤總額,營業利潤,營業外支出,營業外收入,利潤總額,-,所得稅費用,=,凈利潤,正常經營活動所得，利潤主要來源,主營業務收入,+,其他業務收入,管理費用,+,銷售費用,+,財務費用,公允價值變動損益,營業成本、稅金及附加,投資損益,主營業務成本,+,其他業務成本,+,營業稅金及附加,31,三、利潤,（二）營業外收入的核算,營業外收入是指企業發生的與其日?；顒訜o直接關系的各種,利得,。,非流動資產處置利得,固定資產處置利得,無形資產處置利得,盤盈利得,罰沒利得