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1、,單擊此處編輯母版文本樣式,第二級,第三級,第四級,第五級,單擊此處編輯母版標題樣式,#,Click to edit Master text styles,Second level,Third level,Fourth level,Fifth level,Click to edit Master title style,#,1,2,3,1,納稅人,納稅人和扣繳義務人,納稅人,扣繳義務人,一般納稅人和小規模納稅人,一般納稅人,小規模納稅人,3,16:27,4,納稅人,一般規定,條例第1條在中華人民共和國境內銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人，為增值稅的納稅人，應當依照本條
2、例繳納增值稅。,名詞解釋,（1）單位,細則第9條 所稱,單位,，是指企業、行政單位、事業單位、軍事單位、社會團體及其它單位。,（2）個人,細則第9條 所稱,個人,，是指,個體工商戶及其他個人,。,注：原細則第八條 條例第一條所稱單位，是指國有企業、集體企業、私有企業、股份制企業、其它企業和行政單位、事業單位、軍事單位、社會團體及其它單位。,條例第一條所稱個人，是指個體經營者及其它個人。,4,16:27,5,納稅人,其他個人,適用內容,細則29條,超過小規模標準按小規模納稅人處理,細則35條,銷售自己使用過的物品免稅,個體工商戶,適用內容,細則3條,內部雇傭勞務不屬于征收范圍,細則4條,視同銷售
3、,細則5條,混合銷售,企業、企業性單位,適用內容,細則5條,混合銷售,非企業性單位,適用內容,細則29條,超過小規模標準可以選擇按小規模納稅人處理,5,16:27,6,納稅人,特殊規定,（1）承租承包經營處理,細則第10條 單位租賃或者承包給其它單位或者個人經營的，以承租人或者承包人為納稅人,（國稅發1994186號）,（2）代理進口貨物：按抬頭,（國稅函發1995288號）,扣繳義務人,條例第18 條中華人民共和國境外的單位或者個人在境內,提供應稅勞務,，在境內未設有經營機構的，以其境內代理人為扣繳義務人；在境內沒有代理人的，以購買方為扣繳義務人。,6,16:27,7,一般納稅人,一般納稅人
4、認定,條例第13條小規模納稅人以外的納稅人應當向主管稅務機關申請資格認定。具體認定辦法由國務院稅務主管部門制定。,小規模納稅人會計核算健全，能夠提供準確稅務資料的，,可以,向主管稅務機關申請資格認定，不作為小規模納稅人，依照本條例有關規定計算應納稅額。,從2002年1月1日起，對從事成品油銷售的加油站，無論其年應稅銷售額是否超過180萬元，一律按增值稅一般納稅人征稅。（國稅函2001882號）,一般納稅人不得再轉為小規模納稅人,細則第33條 除國家稅務總局,另有規定外,，小規模納稅人一經認定為一般納稅人后，不得再轉為小規模納稅人。,7,16:27,8,小規模納稅人,認定標準,細則第28條 條例
5、第十一條所稱小規模納稅人的標準為:,（1）從事,貨物生產或者提供應稅勞務,的納稅人，以及以從事貨物生產或者提供應稅勞務為主，并兼營貨物批發或者零售的納稅人，年應征增值稅銷售額（以下簡稱應稅銷售額）在50萬元以下的；,（2）除本條第（1）項規定以外的納稅人，年應稅銷售額在80萬元以下的。,名詞解釋,從事貨物生產或者提供應稅勞務為主,所稱以從事貨物生產或者提供應稅勞務為主，是指納稅人的,年,貨物生產或者提供應稅勞務的銷售額占,年,應稅銷售額的比重在50%以上。,會計核算健全,細則第32條 所稱會計核算健全是指能夠按照規定設置賬簿，根據合法、有效憑證記賬進行核算。,8,16:27,9,小規模納稅人,
6、超過標準稅務處理,細則第29條年應稅銷售額超過小規模納稅人標準的,其他個人,按,小規模納稅人納稅；,非企業性單位、,不經常發生應稅行為的企業,可,選擇,按小規模納稅人納稅。,未按規定申請一般納稅人處理,細則第34條 有下列情形之一者，應按銷售額依照增值稅稅率計算應納稅額，不得抵扣進項稅額，也不得使用增值稅專用發票:,（2）除本細則第二十九條規定外，銷售額,超過小規模納稅人標準，未申請辦理一般納稅人認定手續,的納稅人。,9,16:27,10,思考,身份是否可以自由選擇？,一般納稅人是否可以取消？,設多個分支機構考慮（規避一般納稅人認定標準）,10,16:27,11,案例：,提示：銷售自產貨物同時
7、提供建筑勞務發票開具,某省地方稅務局關于對納稅人銷售自產貨物提供增值稅勞務并同時提供建筑業勞務計征營業稅及開具建筑業發票問題的批復,1.關于總包人(A公司)應繳納的營業稅問題。,根據營業稅暫行條例規定，建筑業的總承包人將工程分包或者轉包給他人的，以工程的全部承包額減去付給分包人或者轉包人的價款后的余額為營業額。對總包人(A公司)按扣除支付給B公司的分包價款(包括B公司自產貨物、增值稅應稅勞務的價款以及建筑安裝價款)后的余額計征營業稅，并代扣代繳B公司應繳納的建筑業營業稅。,2.關于B公司應納建筑業營業稅問題。,因分包人(B公司)是銷售自產貨物、提供增值稅應稅勞務并提供建筑業勞務的單位和個人，如
8、符合國家稅務總局關于納稅人銷售自產貨物提供增值稅勞務并同時提供建筑業勞務征收流轉稅問題的通知中規定的條件，則A公司在扣繳B公司建筑業營業稅時的營業額為除自產貨物、增值稅應稅勞務以外的價款。,11,16:27,12,提示：銷售自產貨物同時提供建筑勞務發票開具,某省地方稅務局關于對納稅人銷售自產貨物提供增值稅勞務并同時提供建筑業勞務計征營業稅及開具建筑業發票問題的批復,3.關于發票開具問題。,A公司作為建筑工程的總包方，應按照工程總額向建設方開具建筑業發票，同時向B公司開具代扣代繳證明。B公司持開具的建筑勞務金額的建筑業發票和銷售自產貨物金額的增值稅發票向A公司結算分包工程款項。,12,16:27
9、,13,兼營非應稅項目,細則第7條 納稅人兼營非應稅項目的，應分別核算貨物或者應稅勞務和非應稅項目的銷售額。,未分別核算的，由主管稅務機關核定其銷售額。,其他,貨物期貨（包括商品期貨和貴金屬期貨），征收增值稅；,銀行銷售金銀業務，征收增增值稅；,典當業銷售死當物品銷售業務,寄售業務委托人銷售寄售物品的業務,技術轉讓方式銷售貨物,13,16:27,14,征稅范圍實務中幾個難點的把握,增值稅銷售貨物與建筑業包料,通信線路工程和輸送管道工程所使用的電纜、光纜和構成管道工程主體的防腐管段、管件（彎頭、三通、冷彎管、絕緣接頭）、清管器、收發球筒、機泵、加熱爐、金屬容器等物品均屬于設備，其價值不包括在工程
10、的計稅營業額中。,其他建筑安裝工程的計稅營業額也不應包括設備價值，具體設備名單可由省級地方稅務機關根據各自實際情況列舉。,財政部、國家稅務總局關于營業稅若干政策問題的通知 財稅200316號,14,16:27,15,16,征稅范圍實務中幾個難點的把握,增值稅銷售貨物與建筑業包料,實務中操作的難點,消防、弱電、樓宇控制等不動產建設相關配套的征稅范圍。,如何認定建筑業：,（1）依照合同（,合同法,）,（2）依照資質證書,（3）依照項目鑒定（即合同管理）,關于印發不動產、建筑業營業稅項目管理及發票使用管理暫行辦法的通知（國稅發2006128號）,背后深層次問題？,16,16:27,17,案例：,某混
11、凝土公司甲（一般納稅人）與某建筑公司乙為關聯企業，2008年乙承接某項建筑工程需要商品混凝土100萬，甲公司生產100萬商品混凝土需要80萬的水泥與石灰、石子等原料。,【方法1】,由甲公司購買原材料加工成商品混凝土銷售,依據國稅發200037號則甲公司,應納增值稅稅額=100/(1+6%)6%=5.66萬元,【方法2】,改由建筑公司乙購買原料進行委托加工，收取20萬的加工費。則甲公司,應納增值稅稅額=20/1.1717%=2.91萬元,17,16:27,18,征稅范圍實務中幾個難點的把握,技術轉讓方式銷售貨物,1、以圖紙、資料等為載體提供已有技術或開發成果的，其免稅營業額為向對方收取的全部價款
12、和價外費用。,2、以樣品、樣機、設備等貨物為載體提供已有技術或開發成果的，其免稅營業額不包括貨物的價值。對樣品、樣機、設備等貨物，應當按有關規定征收增值稅。,轉讓方（或受讓方）應分別反映貨物的價值與技術轉讓、開發的價值，如果貨物部分價格明顯偏低，應按照中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則第16條的規定，由主管稅務機關核定計稅價格。,3、提供生物技術時附帶提供的微生物菌種母本和動、植物新品種，應包括在免征營業稅的營業額內。但批量銷售的微生物菌種，應當征收增值稅。,財稅字1999273號,18,16:27,19,征稅范圍實務中幾個難點的把握,廣告業載體,按照現行稅法規定，利用圖書、報紙、雜志等形式
13、為客戶作廣告，介紹商品、經營服務、文化體育節目或通告、聲明等事項的業務，屬于營業稅“廣告業”的征稅范圍，其取得的廣告收入應征收營業稅。但納稅人為制作、印刷廣告所用的購進貨物不得計入進項稅額抵扣，因此，納稅人應準確劃分不得抵扣的進項稅額；對無法準確劃分不得抵扣的進項稅額的，按中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則(以下簡稱增值稅實施細則）第二十三條的規定劃分不得抵扣的進項稅額。,（摘自國稅函發1995288號）,營業稅勞務與增值稅勞務,包括服務業勞務（修理修配）、建筑業勞務、增值稅勞務,不能兩頭靠，不交增值稅就不抵扣,19,16:27,20,研發活動產生的進項稅額應轉出,研發活動相關的增值稅進項稅
14、范圍,企業內部研發活動所涉及的增值稅進項抵扣對應項目主要包括：,1,、研發活動耗用的原材料、工具、低值易耗品等。,2,、研發活動所耗用的水、電、燃料、動力等。,3,、研發活動采購的機器設備。,4,、因研發活動而購進的增值稅應稅勞務。,從事研發活動所產生的增值稅進項稅額是否需要作轉出處理？如果有足夠的理由將企業的研發活動認定為增值稅應稅項目，那么，相關的增值稅進項稅額就不用轉出，否則，就必須作進項轉出處理。因而，,問題的關鍵就在于對企業研究開發活動的屬性認定。,21,研發活動產生的進項稅額應轉出,眾所周知，按照,中華人民共和國增值稅暫行條例,及其實施細則的規定，所謂增值稅應稅項目應當是指包括電力
15、、熱力、氣體等在內的貨物的生產、加工、修理、修配以及銷售。那么，企業的研發活動可以歸為貨物的生產、加工、修理、修配以及銷售嗎？,按照,企業所得稅法,第三十條以及,企業所得稅法實施條例,第九十五條的規定，,研究開發費用包括“開發新技術、新產品、新工藝發生的研究開發費用,”。也就是說，企業所得稅法上的研究開發包括了,3,個方面的內容：一是開發新技術；二是開發新產品，三是開發新工藝。,技術和工藝顯然不屬于貨物的范圍，因而開發新技術與開發新工藝可以歸屬為非增值稅應稅項目。,那么開發新產品是否可以歸屬為增值稅應稅項目呢？筆者認為不能。開發新產品在本質上并不是生產新產品，而是尋找生產新產品的方法或者新的生
16、產產品的方法。而生產新產品的方法在本質上講仍然屬于技術的范圍：如果申請了專利，則屬于專利技術；如果未申請專利或者申請了專利但未獲得批準，則屬于非專利技術。因而，,開發新產品在本質上仍然不能作為貨物的生產、加工、修理、修配以及銷售，也就是說不能歸屬為增值稅應稅項目。,22,研發活動產生的進項稅額應轉出,當然，最終生產出的新產品則另當別論，因為生產出的新產品與生產產品的方法是兩個不同的概念。,在研究開發活動中如果形成產品銷售，計算企業所得稅加計扣除金額時應沖減這部分金額,綜上所述，納稅人從事不屬于生產增值稅應稅項目，因而，其中所消耗的材料、燃料和動力等所對應的增值稅進項稅額必須作轉出處理。,23,研發活動產生的進項稅額應轉出,24,25,固定資產增值稅進項稅額抵扣問題,政策摘要,財政部 國家稅務總局關于固定資產進項稅額抵扣問題的通知,財稅,2009113,號,頒布時間：,2009-9-9,發文單位：財政部 國家稅務總局,中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則,第二十三條第二款所稱,建筑物,，是指供人們在其內生產、生活和其他活動的房屋或者場所，具體為,固定資產分類與代碼,（,GB/T14885
稅收熱點難點精講
